四、計算分析題(本類題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　36

　　甲公司為一家非金融類上市公司，2016年6月份發(fā)生了下列與或有事項有關(guān)的交易和事項：

　　(1)6月1日，由甲公司提供貸款擔(dān)保的乙公司因陷入嚴(yán)重財務(wù)困難無法支付到期貸款本息1000萬元，被貸款銀行提起訴訟。6月20日，法院一審判決甲公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任，甲公司不服判決并決定上訴。6月30日，甲公司律師認(rèn)為，甲公司很可能需要為乙公司所欠貸款本息承擔(dān)全額連帶償還責(zé)任。甲公司在2016年6月1日前，未確認(rèn)過與該貸款擔(dān)保相關(guān)的負(fù)債。

　　(2)6月10日，甲公司收到丙公司提供的相關(guān)證據(jù)表明，2015年12月銷售給丙公司的A產(chǎn)品出現(xiàn)了質(zhì)量問題，丙公司根據(jù)合同規(guī)定要求甲公司賠償220萬元。丙公司對甲公司提起訴訟，甲公司經(jīng)分析很可能發(fā)生賠償支出，估計賠償金額為220萬元，另需支付訴訟費1萬元。鑒于甲公司就A產(chǎn)品已在保險公司投了產(chǎn)品質(zhì)量保險，6月30日，甲公司基本確定可從保險公司獲得理賠110萬元，甲公司尚未向丙公司支付賠償款。

　　(3)6月15日，甲公司與丁公司簽訂了不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同。合同約定：甲公司為丁公司生產(chǎn)B產(chǎn)品1萬件，售價為每件1000元，4個月后交貨，若違約不執(zhí)行合同，應(yīng)按合同總價款的20%向丁公司支付違約金。因6月下旬原油等能源價格上漲，導(dǎo)致生產(chǎn)成本上升，甲公司預(yù)計B產(chǎn)品生產(chǎn)成本上漲為每件1100元。至6月30日，甲公司無庫存B產(chǎn)品所需原材料，計劃7月上旬調(diào)試有關(guān)生產(chǎn)設(shè)備和采購原材料，開始生產(chǎn)B產(chǎn)品。

　　假定不考慮所得稅和其他相關(guān)稅費的影響。

　　要求：編制甲公司2016年6月30日與上述或有事項有關(guān)的會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)

　　借：營業(yè)外支出 1000

　　貸：預(yù)計負(fù)債 1000

　　(2)

　　借：營業(yè)外支出 220

　　管理費用 1

　　貸：預(yù)計負(fù)債 221

　　借：其他應(yīng)收款 110

　　貸：營業(yè)外支出 110

　　(3)

　　該產(chǎn)品銷售合同屬于虧損合同，并且不存在標(biāo)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)履行合同所需承擔(dān)的損失100萬元[(1100-1000)×1]和違約金200萬元(1000×1 × 20%)兩者中較低者確認(rèn)預(yù)計負(fù)債100萬元，同時確認(rèn)營業(yè)外支出100萬元。

　　借：營業(yè)外支出 100

　　貸：預(yù)計負(fù)債 100

　　37

　　甲公司為上市金融公司，2015年至2016年期間有關(guān)投資如下：

　　(1)2015年1月1日，按面值購入100萬份乙公司當(dāng)日公開發(fā)行的分期付息、一次還本債券，款項已用銀行存款支付，該債券每份面值100元，票面年利率5%，每年年末支付利息，期限為5年，甲公司將該債券投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　2015年6月1日，自公開市場購入1000萬股丙公司股票，每股20元，實際支付價款20000萬元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　(2)2015年11月，受金融危機影響，乙公司債券價格開始下跌。2015年12月31日乙公司債券價格為每份90元。2016年，乙公司債券價格持續(xù)下跌，2016年12月31日乙公司債券價格為每份50元，但乙公司仍能如期支付債券利息。

　　2015年10月，受金融危機影響，丙公司股票價格開始下跌，2015年12月31日丙公司股票收盤價為每股16元。2016年，丙公司股票價格持續(xù)下跌，2016年12月31日丙公司股票收盤價為每股10元。

　　假定不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費。甲公司對可供出售金融資產(chǎn)計提減值的政策是：價格下跌持續(xù)時間在一年以上或價格下跌至成本的50%以下(含50%)。

　　要求：

　　(1)編制甲公司取得乙公司債券和丙公司股票時的會計分錄。

　　(2)計算甲公司2015年因持有乙公司債券和丙公司股票對當(dāng)年損益或權(quán)益的影響金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(3)計算甲公司2016年12月31日對持有的乙公司債券和丙公司股票應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額，并編制相關(guān)會計分錄。

　　參考解析：

　　(1)

　�、偃〉靡夜緜臅嫹咒洠�

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 10000(100×100)

　　貸：銀行存款 10000

　�、谌〉帽竟善钡臅嫹咒洠�

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 20000(20×1000)

　　貸：銀行存款 20000

　　(2)

　�、俪钟幸夜緜绊懏�(dāng)期損益的金額=10000×5%=500(萬元)，會計分錄為：

　　借：應(yīng)收利息 500

　　貸：投資收益 500

　　借：銀行存款 500

　　貸：應(yīng)收利息 500

　　持有乙公司債券影響當(dāng)期權(quán)益(其他綜合收益)金額=100×90-10000=-1000(萬元)，

　　會計分錄為：

　　借：其他綜合收益 1000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 1000

　�、诔钟斜竟善庇绊懏�(dāng)期權(quán)益(其他綜合收益)的金額=1000×16-20000=-4000(萬元)，會計分錄為：

　　借：其他綜合收益 4000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 4000

　　(3)

　�、俪钟械囊夜緜瘧�(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=100×100-100×50=5000(萬元)，會計分

　　錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 5000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備 4000(100×90-100×50)

　　其他綜合收益 1000

　　②持有的丙公司股票應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=20000-1000×10=10000(萬元)，會計分

　　錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 10000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備 6000(16×1000-10×1000)

　　其他綜合收益 4000

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