四、計(jì)算分析題(本類(lèi)題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目。)
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甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)為上市公司，2016年與2017年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)2016年7月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款6000萬(wàn)元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫(xiě)字樓及持有的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資償付該項(xiàng)債務(wù);A公司在建寫(xiě)字樓和長(zhǎng)期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。
2016年8月10日，A公司將在建寫(xiě)字樓和長(zhǎng)期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為800萬(wàn)元;A公司該在建寫(xiě)字樓的賬面余額為1800萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為2200萬(wàn)元;A公司該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為2600萬(wàn)元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為2300萬(wàn)元。
甲公司將取得的股權(quán)投資作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算。
(2)甲公司取得在建寫(xiě)字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至2017年1月1日累計(jì)新發(fā)生工程支出800萬(wàn)元。2017年1月1日，該寫(xiě)字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。
對(duì)于該寫(xiě)字樓，甲公司與B公司于2016年11月11日簽訂租賃合同，將該寫(xiě)字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自2017年1月1日開(kāi)始，租期為5年，年租金為250萬(wàn)元，每年年底支付。甲公司預(yù)計(jì)該寫(xiě)字樓的使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
2017年12月31日，甲公司收到租金250萬(wàn)元。同日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為3100萬(wàn)元。
(3)其他資料如下：
①假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
②假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。
要求：
(1)計(jì)算甲公司在債務(wù)重組過(guò)程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算A公司在債務(wù)重組過(guò)程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算甲公司寫(xiě)字樓在2017年應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制甲公司2017年收取寫(xiě)字樓租金的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
參考解析：
(1)
甲公司在債務(wù)重組過(guò)程中應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=(6000-800)-(2200+2300)=700(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出700萬(wàn)元。
借：在建工程 2200
長(zhǎng)期股權(quán)投資 2300
壞賬準(zhǔn)備 800
營(yíng)業(yè)外支出 700
貸：應(yīng)收賬款 6000
(2)
A公司在債務(wù)重組過(guò)程中應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得(營(yíng)業(yè)外收入)=6000-(2200+2300)=1500(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)在建寫(xiě)字樓轉(zhuǎn)讓損益(營(yíng)業(yè)外收入)=2200-1800=400(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損益(投資收益)=2300-(2600-200)=-100(萬(wàn)元)。
借：應(yīng)付賬款 6000
投資收益 100
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 200
貸：在建工程 1800
長(zhǎng)期股權(quán)投資 2600
營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 1500
—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 400
(3)
2017年1月1日，該寫(xiě)字樓的入賬價(jià)值=2200+800=3000(萬(wàn)元)，2017年年末應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益=3100-3000=100(萬(wàn)元)。
借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 100
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100
(4)
借：銀行存款 250
貸：其他業(yè)務(wù)收入 250
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