★材料成本差異率

　　材料成本差異率，實際上也是一個總除總的問題，分子是差異額的總差異，分母是總的計劃成本。在材料差異核算這一部分對于差異率的計算，包括原材料按照計劃的核算，很多學(xué)員學(xué)著學(xué)著就繞進去了，因為學(xué)員沒有明白這個計劃成本的根本所在。計劃成本法下在材料管理過程中不管是多少錢購進的，賬上都以計劃成本來核算，原材料賬戶記載的是計劃成本，另一個賬戶叫材料差異賬戶來記載這筆材料相應(yīng)的差異，這兩個幾戶相加或相減得到實際成本。如果材料成本差異記載的是超支差異就相加，記載的是節(jié)約差異就相減。在計劃成本基礎(chǔ)上加上超支差異，就得到實際成本，或者是在計劃成本基礎(chǔ)之上減去節(jié)約差異也得到實際成本。材料的實際成本在計劃成本法下是通過兩個賬戶反映出來的，因此就涉及到一個成本差異率的計算問題。如果期初有計劃成本有差異額，本期購入有計劃成本有差異額這就好算了，用期初的差異額加上本期購入的差異額得到總的差異額，期初的計劃成本加上本期購入的計劃成本就得到總的計劃成本，總的差異額有了總的計劃成本也有了，用總的差異額除以總的計劃成本再乘以100%就能算出差異率。

　　關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊方法并不是一個很難的問題，包括平均年限法、工作量法都很容易，稍難一點的是年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。如果把教材中的相關(guān)例題反復(fù)做兩遍這兩種方法也都很容易掌握。

　　雙倍余額遞減，我們可以通過這個概念來掌握折舊的計算公式，雙倍指的是折舊率，例如：一項資產(chǎn)能使用5年，那平均每年就攤1/5，那折舊率就是1/5，雙倍折舊率每年負擔(dān)就是2/5，余額遞減是指在計算固定資產(chǎn)折舊額時我們總是用一個基數(shù)乘一個折舊率，這個基數(shù)是遞減的。在最后兩年的時候把沒有攤的折舊額扣除凈殘值以后除以2就可以了。

　　【例·單項選擇題】

　　◎某企業(yè)采用計劃成本進行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計劃成本為80萬元，材料成本差異為超支20萬元。當(dāng)月購入材料一批，實際成本為110萬元，計劃成本為120萬元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計劃成本為100萬元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異為( )萬元。

　　A.超支5

　　B.節(jié)約5

　　C.超支15

　　D.節(jié)約15

　　正確答案：A

　　答案解析：本題考察材料成本差異的計算，當(dāng)月的材料成本差異率=[20+(110-120)]/(80+120)×100%=5%(超支)

　　當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異=100×5%=5(超支)

　　◎企業(yè)2008年3月購入并投入使用不需要安裝的設(shè)備一臺，原值840萬元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值2萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊，則企業(yè)在2009年應(yīng)計提的折舊額為( )萬元。

　　A.237.43

　　B.238

　　C.224

　　D.167.6

　　正確答案：A

　　答案解析：本題考核年數(shù)總和法的計算，本題中固定資產(chǎn)應(yīng)該從2008年4月份開始計提折舊，因此固定資產(chǎn)的折舊年度和會計年度出現(xiàn)不一致，固定資產(chǎn)的第一年折舊年度為2008年4月到2009年3月，第二個折舊年度為2009年4月到2010年3月，因此在2009年應(yīng)計提的折舊額為第一個折舊年度的后三個月和第二個折舊年度的前9個月，即(840-2)×5/15×3/12+(840-2)×4/15×9/12=237.43(萬元)，需要注意的是年數(shù)總和法計算時要扣除凈殘值。

　　◎某項固定資產(chǎn)的原值為200 000元，預(yù)計凈殘值為2 000元，預(yù)計使用年限為4年。則在年數(shù)總和法下第二年的折舊額為( )元。

　　A.39 600

　　B.49 500

　　C.50 000

　　D.59 400

　　正確答案：D

　　答案解析：年數(shù)總和法下，第二年的折舊率=(4-1)/(4+3+2+1)=3/10，折舊額=(200 000-2 000)×3/10=59 400(元)。

　　◎某公司購進設(shè)備一臺，該設(shè)備的入賬價值為100萬元，預(yù)計凈殘值為5.6萬元，預(yù)計使用年限為5年。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該項設(shè)備第三年應(yīng)提折舊額為( )萬元。

　　A.24

　　B.14.4

　　C.20

　　D.8

　　正確答案：B

　　答案解析：本題考核雙倍余額遞減法的計算，采用雙倍余額遞減法計提折舊時，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的使用年限先確定采用平均年限法時的年折舊率，并乘以2作為計算采用雙倍余額遞減法時的折舊率;然后，根據(jù)每年該固定資產(chǎn)折余價值和折舊率計算每年計提的折舊額。本題中，該固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法的折舊率為40%(2÷5×100%);第三年年初的折余價值為36萬元(100-100×40%-100×60%×40%);第三年應(yīng)計提的折舊額為14.4萬元(36×40%)。

　　【例·多項選擇題】

　　◎某企業(yè)一項固定資產(chǎn)的原價為1 000 000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為4 000元。按雙倍余額遞減法計提折舊，每年的折舊額計算正確的是( )。

　　A.第1年的折舊額是400 000

　　B.第2年的折舊額是240 000

　　C.第3年的折舊額是144 000

　　D.第4、5年的折舊額是106 000

　　正確答案：ABCD

　　答案解析：年折舊率=2/5×100%=40%;

　　第1年應(yīng)提的折舊額=1 000 000×40%=400 000(元);

　　第2年應(yīng)提的折舊額=(1 000 000-400 000)×40%=240 000(元);

　　第3年應(yīng)提的折舊額=(600 000-240 000)×40%=144 000(元);

　　從第4年起改用年限平均法(直線法)計提折舊。

　　第4年、第5年的年折舊額=[(360 000-144 000)-4 000]/2=106 000(元)。

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