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2015年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》:精彩十問十答

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  一、問題:自行研發(fā)無形資產(chǎn)為何不確認(rèn)遞延所得稅?

  回答:對(duì)于研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的部分,如果符合稅法加計(jì)扣除的條件,則由于稅法允許按照無形資產(chǎn)成本的150%計(jì)算每期攤銷額,即計(jì)稅基礎(chǔ)為無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的150%,形成可抵扣暫時(shí)性差異。由于自行研發(fā)無形資產(chǎn)的確認(rèn),不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易,同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額,所以按照所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定,不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響。

  理解①:“既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額”是指:在確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí)的分錄是:借:無形資產(chǎn),貸:研發(fā)支出-資本化支出,在此分錄中既沒有影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),也沒有影響應(yīng)納稅所得;而不是說在無形資產(chǎn)使用過程中既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額,在使用過程中由于攤銷、減值等原因必定會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額。

  理解②:之所以不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),是因?yàn)椋河捎跓o形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)不影響利潤(rùn)和應(yīng)交所得稅,所以如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),則對(duì)應(yīng)科目就不應(yīng)當(dāng)是所得稅費(fèi)用。又由于它不是合并業(yè)務(wù),對(duì)應(yīng)科目也不能是商譽(yù);又由于它不對(duì)所有者權(quán)益產(chǎn)生影響,所以對(duì)應(yīng)科目也不能是資本公積;那么對(duì)應(yīng)科目只對(duì)是無形資產(chǎn)本身,分錄是:借:遞延所得稅資產(chǎn),貸:無形資產(chǎn)。

  二、問題:長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量如何區(qū)分?

  回答:長(zhǎng)期股權(quán)投資分為初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。初始計(jì)量確定的是初始投資成本,區(qū)分企業(yè)合并方式取得和非企業(yè)合并方式取得,其中企業(yè)合并方式下包括同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并,同一控制下企業(yè)合并按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額來確定初始投資成本,非同一控制下企業(yè)合并和非企業(yè)合并方式下按照支付的合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值來確定;后續(xù)計(jì)量確定的是入賬價(jià)值,需要根據(jù)持股比例和控制程度區(qū)分采用權(quán)益法還是成本法。

  入賬價(jià)值和初始投資成本不是一個(gè)概念,成本法下入賬價(jià)值等于初始投資成本,權(quán)益法下入賬價(jià)值的確定需要比較初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額來確定,前者大于后者不需要調(diào)整,前者小于后者的話,需要調(diào)增初始投資成本。

  三、問題:如何確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異?

  回答:

  (1)先看核算的對(duì)象屬于資產(chǎn)類還是負(fù)債類;

  (2)再計(jì)算賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ);

  賬面價(jià)值是會(huì)計(jì)上承認(rèn)的價(jià)值,就是按照會(huì)計(jì)上的處理原則計(jì)算出來的價(jià)值;計(jì)稅基礎(chǔ)是稅法上承認(rèn)的價(jià)值,就是按照稅法上的處理原則計(jì)算出來的價(jià)值。

  比如:2010年12月31日購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)是100,會(huì)計(jì)上預(yù)計(jì)使用年限是10年,稅法上預(yù)計(jì)使用年限是5年,會(huì)計(jì)和稅法上都采用直線法計(jì)提折舊。

  計(jì)算2011年該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)

  賬面價(jià)值=100-100/10=90

  計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100/5=80

  (3)比較賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的大小確定屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異。

  應(yīng)納稅暫時(shí)性差異:資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ);負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)

  可抵扣暫時(shí)性差異:資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ);負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)

  接上題:固定資產(chǎn)屬于資產(chǎn),它的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),所以確定產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,金額是10.

  四、問題:未實(shí)現(xiàn)融資收益和未確認(rèn)融資費(fèi)用這兩個(gè)科目如何理解?

  回答:未實(shí)現(xiàn)融資收益是資產(chǎn)類帳戶,是長(zhǎng)期應(yīng)收款的備抵帳戶;未確認(rèn)融資費(fèi)用是負(fù)債類帳戶,是長(zhǎng)期應(yīng)付款的備抵帳戶。

  在考慮長(zhǎng)期應(yīng)收款在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)金額的時(shí)候要注意是在長(zhǎng)期應(yīng)收款的期末余額的基礎(chǔ)上減去未確認(rèn)融資收益的余額。同樣,長(zhǎng)期應(yīng)付款的話在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)金額要考慮備抵賬戶未確認(rèn)融資費(fèi)用。

  五、問題:存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算公式是什么?

  回復(fù):確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮存貨的持有目的的不同來分別計(jì)算,在處理上有所差異:

  根據(jù)存貨的持有目的在計(jì)算可變現(xiàn)凈值時(shí)可以分為三類:

  1.用于出售的產(chǎn)品

  可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-銷售稅費(fèi)

  2.用于出售的材料

  可變現(xiàn)凈值=材料估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售稅費(fèi)

  3.用于進(jìn)一步加工產(chǎn)品的材料

  可變現(xiàn)凈值=所生產(chǎn)產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-材料進(jìn)一步加工成本-估計(jì)銷售稅費(fèi)

  六、問題:如何理解實(shí)質(zhì)重于形式要求?體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求的常見交易或者事項(xiàng)有哪些?

  回答:“實(shí)質(zhì)”是指交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),“形式”是指交易或事項(xiàng)的法律形式。常見的體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式要求的交易或者事項(xiàng)有:

  (1)融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)。

  (2)長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量成本法與權(quán)益法的選擇。

  在企業(yè)合并中,經(jīng)常會(huì)涉及“控制”的判斷,在某些情況下,從投資比例來看,雖然投資者擁有被投資企業(yè)50%或50%以下的股份,但是投資企業(yè)通過章程、協(xié)議等有權(quán)決定被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的,此時(shí)不應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)單地以持股比例來判斷是否取得了控制權(quán),而應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則來判斷投資企業(yè)對(duì)被投資單位的控制程度。

  (3)有確鑿證據(jù)表明商品售后回購不是按公允價(jià)值達(dá)成的,不確認(rèn)商品銷售收入。

  (4)售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃,在沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價(jià)值達(dá)成的情況下,售價(jià)高于公允價(jià)值的差額應(yīng)予以遞延。

  七、問題:工程物資、在建工程盤虧、報(bào)廢或毀損怎樣處理?

  回答:工程物資盤虧、報(bào)廢或毀損的處理

  (1)建設(shè)期間(未完工)發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失:

  借:在建工程

  貸:工程物資

  盤盈的工程物資做相反分錄。

  (2)非建設(shè)期間(已完工)分兩種情況:

  借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢

  貸:工程物資(批準(zhǔn)前先將工程物資轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢)

  ①在籌建期間,經(jīng)過批準(zhǔn)后將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用

  借:管理費(fèi)用

  其他應(yīng)收款

  貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢

 、诜腔I建期間,經(jīng)過批準(zhǔn)后將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出(批準(zhǔn)前計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”)

  借:營(yíng)業(yè)外支出

  其他應(yīng)收款

  貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢

  由以上可知是不區(qū)分正常原因和非正常原因的。

  在建工程報(bào)廢或毀損的處理

  (1)如果是正常原因造成的

  ①如果在建設(shè)期間,減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失,記入繼續(xù)施工的工程成本。例如A項(xiàng)目報(bào)廢,記入繼續(xù)施工的B項(xiàng)目,會(huì)計(jì)分錄為:

  借:在建工程――B項(xiàng)目

  其他應(yīng)收款等

  貸:在建工程――A項(xiàng)目

 、谌绻诜墙ㄔO(shè)期間

  在籌建期間的經(jīng)過批準(zhǔn)后將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用;非籌建期間,經(jīng)過批準(zhǔn)后將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

  (2)由于非正常原因造成的,減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失的處理:

  ①籌建期間

  借:管理費(fèi)用

  其他應(yīng)收款等

  貸:在建工程

  ②非籌建期間

  借:營(yíng)業(yè)外支出

  其他應(yīng)收款等

  貸:在建工程

  八、問題:我想知道有關(guān)孰高孰低的相關(guān)總結(jié)?

  回答:一般有如下幾個(gè)地方用到孰高或孰低原則:

  資產(chǎn)減值中判斷可收回金額應(yīng)用孰高原則:資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

  資產(chǎn)組減值中,抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中的最高者:

  1、該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額

  2、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

  3、零(多指商譽(yù))

  固定資產(chǎn)核算中的孰高孰低:

  1、融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值:租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者。

  2、折舊年限選擇:

  (1)融資租入的固定資產(chǎn),如能合理確定期滿取得資產(chǎn)所有權(quán)的應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊;否則,應(yīng)當(dāng)在租賃期和租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期限內(nèi)計(jì)提折舊。

  (2)固定資產(chǎn)裝修費(fèi):計(jì)入二級(jí)科目“固定資產(chǎn)裝修”在兩次裝修間隔期與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi),采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。

  (3)融資租入固定資產(chǎn)的裝修費(fèi),應(yīng)在兩次裝修間隔期、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi),采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。

  (4)經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出,在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi),采用合理的方法攤銷。

  無形資產(chǎn)攤銷年限的選擇:

  應(yīng)按預(yù)計(jì)使用壽命與合同(法定)年限中的較低者確定。

  九、問題:如何判斷取得長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算還是權(quán)益法核算?

  回答:判斷成本法核算還是權(quán)益法核算主要有兩條途徑:

  第一條途徑是題目給出投資企業(yè)對(duì)于被投資企業(yè)的影響:

  成本法:投資方能夠控制被投資方,采用成本法核算。

  權(quán)益法:投資方對(duì)于被投資方具有共同控制或重大影響,應(yīng)采用權(quán)益法核算。

  第二條途徑是題目給出持股比例(一般情況下):

  成本法:持股比例在50%以上應(yīng)該采用成本法核算;

  權(quán)益法:持股比例在20%~50%之間(包括20%和50%)應(yīng)該采用權(quán)益法核算。

  可以看出,只要是企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,在個(gè)別報(bào)表中都采用成本法核算,其他方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資則采用權(quán)益法,此時(shí)要根據(jù)影響程度來判斷。

  十、問題:金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資怎樣處理?

  回答:原持有的對(duì)被投資單位的股權(quán)投資(不具有控制、共同控制或重大影響的),按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的,因追加投資等原因?qū)е鲁止杀壤仙,能夠(qū)Ρ煌顿Y單位施加共同控制或重大影響的,在轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算時(shí),按下列會(huì)計(jì)處理方法核算:

  例如:5%(金融資產(chǎn))→20%(權(quán)益法)

  (1)投資方應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定的原股權(quán)投資的公允價(jià)值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值,作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的,其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本(原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值)

  其他綜合收益(或貸記)

  貸:可供出售金融資產(chǎn)等(原持有的股權(quán)投資的賬面價(jià)值)

  投資收益(差額,或借記)

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本(新增投資支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值)

  貸:銀行存款等

  (2)比較上述計(jì)算所得的初始投資成本,與按照追加投資后全新的持股比例計(jì)算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,前者大于后者的,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;前者小于后者的,差額應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

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