解讀

　　本條是對固定資產、非正常損失等情況的解釋：

　　固定資產是從會計核算角度對某一類貨物的概括性稱呼，其本質仍然是貨物，在固定資產劃分上，稅法與會計的標準并不完全一致。目前稅法對固定資產的規(guī)定為，使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。和會計準則相比，不包括不動產及不動產在建工程(準則中固定資產，是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有，并且使用壽命超過一個會計年度)。

　　非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。這些非正常損失是由納稅人自身原因造成導致征稅對象實體的滅失，其損失應由納稅人自行承擔。

　　第二十九條 適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

　　主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。

　　解讀

　　本條規(guī)定了兼營簡易計稅方法計稅項目、免稅項目而無法劃分的進項稅額的劃分公式。主要有以下情況：

　　一、在納稅人現實生產經營活動中，兼營行為是很常見的，經常出現進項稅額不能準確劃分的情形。比較典型的就是耗用的水和電力。但同時也有很多進項稅額時可以劃分清楚用途的，比如：納稅人購進的一些原材料，用途是確定的，所對應的進項稅額也就可以準確劃分。因此，本條的公式只是對不能準確劃分的進項稅額進行劃分計算的方法，對于能夠準確劃分的進項稅額，直接按照歸屬進行區(qū)分。因此，納稅人全部不得抵扣的進項稅額應按照下列公式計算：

　　納稅人全部不得抵扣的進項稅額=當期可以直接劃分的不得抵扣的進項稅額+當期無法劃分的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免稅增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額

　　二、納稅人計算進項稅額轉出應按月進行，但由于月度間取得進項稅額的不均衡性，有可能會造成按月計算的進項轉出數失真，因此，主管稅務機關可在年度終了對納稅人進項轉出進行清算，對相應差異進行調整。

　　第三十條 已抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產)、勞務、服務，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形(簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外)的，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減;無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

　　解讀

　　本條規(guī)定了納稅人購進貨物(不含固定資產)、勞務、服務已抵扣進項稅額的扣減問題，并確定了扣減進項稅額應按當期實際成本的原則。

　　一、對于能夠確定的進項稅額，如：購進后直接發(fā)生非正常損失的，應將相應的進項稅額直接從當期進項稅額中扣減;

　　二、對于無法確定的進項稅額，如：非正常損失的在產品，應按照該在產品成本計算對應的各類進項稅額從當期進項稅額中扣減。

　　第三十一條 已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值×適用稅率

　　固定資產、無形資產或者不動產凈值，是指納稅人根據財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

　　解讀

　　本條是對已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產，發(fā)生《試點實施辦法》第二十七條所列情形，不得抵扣進項稅額如何計算的規(guī)定。

　　第三十二條 納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減;因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減。

　　解讀

　　本條是對納稅人扣減銷項稅額和進項稅額的規(guī)定。

　　其中：涉及已開具的增值稅專用發(fā)票，如發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應稅行為中止以及發(fā)票抵扣聯、發(fā)票聯均無法認證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，必須按國家稅務總局公告2015年第19號規(guī)定的以下方法處理：

　　專用發(fā)票已交付購買方，購買方可在增值稅專用發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》(以下統(tǒng)稱《信息表》)�！缎畔⒈怼匪鶎乃{字專用發(fā)票應經稅務機關認證(所購貨物或服務等不屬于增值稅扣稅項目范圍的除外)。經認證結果為"認證相符"并且已經抵扣增值稅進項稅額的，購買方在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息，應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證;經認證結果"無法認證"、"納稅人識別號認證不符"、"專用發(fā)票代碼、號碼認證不符"，以及所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的，購買方不列入進項稅額，不作進項稅額轉出，填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。

　　專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應于專用發(fā)票認證期限內在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《信息表》。

　　主管稅務機關通過網絡接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動校驗通過后，生成帶有"紅字發(fā)票信息表編號"的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

　　銷售方憑稅務機關校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項負數開具。紅字專用發(fā)票應與《信息表》一一對應。

　　納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質資料到稅務機關對《信息表》內容進行系統(tǒng)校驗。

　　納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應的藍字發(fā)票金額范圍內開具多份紅字發(fā)票。紅字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍字機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應。

　　第三十三條 有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

　　(一)一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。

　　(二)應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

　　解讀

　　為了加強對一般納稅人的管理，防止利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的兩種不同的征稅辦法達到少繳稅款的情況發(fā)生，《試點實施辦法》沿用了增值稅暫行條例的有關規(guī)定：對一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的，以及應當登記一般納稅人資格而未登記的(如：年銷售額超過小規(guī)模納稅人標準但未登記一般納稅人資格的)，要按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

　　第三節(jié) 簡易計稅方法

　　第三十四條 簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：

　　應納稅額=銷售額×征收率

　　解讀

　　本條所稱銷售額為不含稅銷售額。小規(guī)模納稅人一律采用簡易計稅方法計稅，一般納稅人提供的特定應稅服務可以選擇適用簡易計稅方法。

　　采取簡易計稅方法計算應納稅額時，不得抵扣進項稅額。

　　第三十五條 簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

關注"566安全工程師"微信，第一時間獲取最新資訊、內部資料等信息!!

安全工程師視頻題庫【手機題庫下載】丨微信搜索"考試吧安全工程師"

　　相關推薦：

　　關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點通知

　　營改增細則落地，建筑行業(yè)必須知道的11條干貨