二、利潤(rùn)的計(jì)算
根據(jù) 2006 新的《企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》,利潤(rùn)表分為:營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三個(gè)不同的計(jì)算口徑。
( 一 ) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)成本( 或營(yíng)業(yè)費(fèi)用) 一營(yíng)業(yè)稅金及附加 一管理費(fèi)用一銷售費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用一資產(chǎn)減值損失十公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失為負(fù)) 十投資收益 ( 損失為負(fù))
營(yíng)業(yè)收入包括:工程結(jié)算收人、產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)作業(yè)收入、材料銷售收入、多種經(jīng)營(yíng)收入和其他收人 ( 技術(shù)轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)、聯(lián)合承包節(jié)省投資分成收入、提前竣工技產(chǎn)利 潤(rùn)分成收入等 ) 。
營(yíng)業(yè)稅金及附加:指的是營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加、投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅和土地使用稅等。
資產(chǎn)減值損失:指企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期的投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值形成的損失。
投資收益:是指企業(yè)對(duì)外投資取得的投資收益減去投資損失后的凈額,即投資凈收益。
公允價(jià)值變動(dòng)損益:指在采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí),由于公允價(jià)值變化而產(chǎn)生的賬面損失或收益。
例如:采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊或攤銷 , 應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)人當(dāng)期損益。
( 二 ) 利潤(rùn)總額
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)十營(yíng)業(yè)外收人一營(yíng)業(yè)外支出
營(yíng)業(yè)外收入包括:固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入。
營(yíng)業(yè)外支出包括:固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無(wú)形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。
( 三 ) 凈利潤(rùn)
凈利潤(rùn) = 利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用
所得稅費(fèi)用的確認(rèn)
1Z102072 掌握所得稅費(fèi)用的確認(rèn)
一、所得稅概念
所得稅是根據(jù)應(yīng)納稅所得額計(jì)算的。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。
二、所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)
( 一 ) 暫時(shí)性差異
2006 年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》規(guī)定企業(yè)采用債務(wù)法中的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 , 企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí) , 應(yīng)當(dāng)分別確定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額稱為暫時(shí)性差異。
( 二 ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。通常情況下,資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的。
例如,投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)就會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫性差異。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 3 號(hào)一一投資性房地產(chǎn)》規(guī)定,投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值 , 公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)人當(dāng)期損益。
如果按照稅法規(guī)定,投資性房地產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,即其計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變, 則有可能產(chǎn)生投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。
假定某企業(yè)持有一項(xiàng)投資性房地產(chǎn),賬面價(jià)值為 1000 萬(wàn)元 , 資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值為 1500 萬(wàn)元 , 如果計(jì)稅基礎(chǔ)仍維持 1000 萬(wàn)元不變 , 該賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額 500萬(wàn)元即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。
( 三 ) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
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