點(diǎn)擊查看：2017年一級建造師考試教材及大綱專題

　　隨著營改增在建筑業(yè)的推廣，相關(guān)建筑類資格考試用書的內(nèi)容也隨之變動。目前，2017年的二級建造師教材、咨詢工程師教材都已經(jīng)出版。根據(jù)已出版教材內(nèi)容對比可知，相應(yīng)的稅款內(nèi)容在教材中都已經(jīng)進(jìn)行了調(diào)整，咨詢工程師的實(shí)務(wù)教材對于增值稅的計(jì)算也進(jìn)行了十分詳細(xì)的介紹。

　　以這兩個輔導(dǎo)的教材出版作為參考，可以推測出接下來的一級建造師、造價(jià)工程師、房地產(chǎn)估價(jià)師等建筑類資格考試內(nèi)容也必將發(fā)生調(diào)整。先出版的二級教材考試用書中對于增值稅的介紹篇幅比較少，講解也僅限于概念層面。后出版的咨詢工程教材中，對于增值稅部分的內(nèi)容進(jìn)行了大篇幅的介紹，刪減了很多營業(yè)稅的內(nèi)容，變化要比二級教材大很多。由此推斷接下來考試用書的出版，相信越往后出版的教材內(nèi)容，對于增值稅的介紹也會更多更全面。

　　已經(jīng)確定了增值稅會作為我們的考試內(nèi)容，那么我們在這里提前介紹一些增值稅的考試知識，希望能夠幫助大家對于增值稅在資格考試中的內(nèi)容能夠有所熟悉，減少大家新教材下發(fā)時(shí)的忙亂。

　　最基本的仍然是概念性介紹，比如原造價(jià)管理科目第五章中對于稅收部分的介紹，原教材對增值稅介紹寥寥無幾，但卻有4頁營業(yè)稅內(nèi)容介紹，本次改版后內(nèi)容上應(yīng)該會互換篇幅，增加“增值稅的概念”等內(nèi)容，也應(yīng)該會增加一些例題來計(jì)算增值稅。預(yù)計(jì)參考教材的增值稅內(nèi)容介紹與咨詢實(shí)務(wù)介紹相近，大家可參考學(xué)習(xí)。

================以下為咨詢實(shí)務(wù)教材內(nèi)容================

　　增值稅

　　對適用增值稅的項(xiàng)目，財(cái)務(wù)分析應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算增值稅。

　　2009年1月1日起，我國開始施行2008年11月頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，由過去的生產(chǎn)型增值稅改革為消費(fèi)型增值稅，允許抵扣規(guī)定范圍的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額�！�

　　“納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　　（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　�。�2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。……“

　　我國從2011年開始進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅改革（簡稱“營改增”）的試點(diǎn)。從2016年5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。財(cái)務(wù)分析中應(yīng)按規(guī)定正確計(jì)算可抵扣固定資產(chǎn)增值稅。

================以上為咨詢實(shí)務(wù)教材內(nèi)容================

　　根據(jù)財(cái)會[2016]22號文規(guī)定，全面試行“營業(yè)稅改征增值稅”后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目。該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。相應(yīng)的，在我們各考試用書中也應(yīng)該對應(yīng)修改，附加稅費(fèi)的計(jì)算不會發(fā)生太大變化，只要計(jì)算出增值稅額后，乘以相應(yīng)的稅率即可。這個規(guī)定是12月22號出臺的，咨詢教材那是應(yīng)該已經(jīng)定稿，所以概念還是“營業(yè)稅金及附加”科目。國家必然還會陸續(xù)出臺一些增值稅的政策文件，所以造價(jià)工程師、一級建造師這類6月份才會出版的教材中應(yīng)該會加入一些新文件的內(nèi)容。

　　城市維護(hù)建設(shè)稅=應(yīng)納增值稅×城市維護(hù)建設(shè)稅稅率

　　教育費(fèi)附加=應(yīng)納增值稅×教育費(fèi)附加費(fèi)率

　　地方教育附加=應(yīng)納增值稅×地方教育附加費(fèi)率

　　稅金及附加=城市維護(hù)建設(shè)稅+教育費(fèi)附加+地方教育附加

　　對于增值稅的計(jì)算，要明確它是基于商品或服務(wù)的增值額征的一種間接稅，間接稅可以轉(zhuǎn)嫁給其他人。我們到商場買東西，117元的物品，在發(fā)票上會寫上100元的價(jià)格，17的稅款，這17元的稅款不需要我去交給稅局，而是由商場直接報(bào)稅的，但是17元的稅款卻是轉(zhuǎn)嫁到我身上的。在進(jìn)行增值稅計(jì)算時(shí)，要和以前營業(yè)稅下的計(jì)算區(qū)分開，關(guān)鍵就在與“價(jià)稅分離”，只要記住這四個字，那么分步計(jì)算既可以了，下面提供一個小案例來幫助大家理解增值稅的計(jì)算。

　　【例】某項(xiàng)目的建設(shè)期6個月，合同約定進(jìn)度款40萬元/月（不含稅價(jià)格）。施工中，甲施工單位共采購了4種建筑材料，材料價(jià)格（不含稅價(jià)格）及各月消耗量見下表。

　　假定施工方除材料外每月其余費(fèi)用為10萬元（無法取得增值稅專用發(fā)票，均無法做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣），那么施工方每月的進(jìn)項(xiàng)稅額=20×17%=3.4萬元，施工方每月的銷項(xiàng)稅額=40×11%=4.4萬元，所以施工方每月應(yīng)繳納的增值稅額=4.4-3.4=1萬元。

　　簡化為下表來理解

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