2020年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)匯總

　　【重要考點(diǎn)詳解】增值稅一般納稅人的賬務(wù)處理

　　1.增值稅核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

　　企業(yè)一般應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置以下明細(xì)科目：

　　(1)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”的明細(xì)科目

　　2.取得資產(chǎn)、接受應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)

　　(1)一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

　　借：材料采購(gòu)、在途物資、原材料、庫(kù)存商品、生產(chǎn)成本、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用等

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款等

　　【提示】如果企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按公式“不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)”還原為不含稅銷售額。(零售價(jià)、含稅價(jià)款)

　　【提示】

　�、賹�(duì)于購(gòu)入的農(nóng)產(chǎn)品可以按收購(gòu)金額的一定比率(扣除率9%或10%)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　②企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物中支付的運(yùn)費(fèi)按照取得增值稅專用發(fā)票注明的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額。

　�、蹖儆谫�(gòu)進(jìn)貨物時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額計(jì)入購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)的成本。

　　(2)貨物等已驗(yàn)收入庫(kù)但尚未取得增值稅扣稅憑證。

　　企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，進(jìn)行確認(rèn)。

　　(3)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。企業(yè)已單獨(dú)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)改變用途(如用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目等)，或購(gòu)進(jìn)的貨物由于管理不善原因造成的非正常損失(如被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形等)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能再抵扣，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目�！疽颜J(rèn)證】

　�、俟芾聿簧茖�(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　�、谕赓�(gòu)原材料或商品用于集體福利

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　貸：原材料等

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　�、垡话慵{稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額;一般納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書(shū)進(jìn)項(xiàng)稅額�！疚凑J(rèn)證】

　　基本賬務(wù)處理：

　　借：原材料、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬等

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

　　貸：應(yīng)付賬款等

　　經(jīng)認(rèn)證后準(zhǔn)予抵扣時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

　　若進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)抵扣時(shí)，應(yīng)同時(shí)：

　　借：原材料、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬等

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　3.銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

　　(1)企業(yè)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，按照不含稅銷售額和增值稅稅率計(jì)算確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。

　　會(huì)計(jì)上收入或利得確認(rèn)時(shí)點(diǎn)先于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

　　【提示】發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票作相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)視同銷售。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資、提供給其他單位或個(gè)體工商戶、分配給股東或投資者、對(duì)外捐贈(zèng)等，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，應(yīng)視同銷售處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅。

　�、賹�(duì)外捐贈(zèng)

　　借：營(yíng)業(yè)外支出(成本+視同銷售增值稅)

　　貸：庫(kù)存商品(成本價(jià))

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(計(jì)稅價(jià)或公允價(jià)或市場(chǎng)價(jià)×稅率)

　�、趯�(duì)外投資

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入(一般為雙方協(xié)商不含稅價(jià)值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　同時(shí)：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品等

　�、壑Ц豆衫�

　　借：應(yīng)付股利

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(市場(chǎng)價(jià)或計(jì)稅價(jià)格)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　同時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品

　�、芗w福利

　　借：應(yīng)付職工薪酬(公允價(jià)值+視同銷售增值稅)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(公允價(jià)值、售價(jià)或計(jì)稅價(jià)格)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　同時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫(kù)存商品(成本)

　　【小新點(diǎn)】?jī)H“捐贈(zèng)”不確認(rèn)收入，而是以成本+視同銷售增值稅計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　4.交納增值稅

　　(1)交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　(2)交納以前期間未交增值稅：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅(以前期間未交的增值稅)

　　貸：銀行存款

　　5. 月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

　　月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。

　　對(duì)于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅(未交增值稅增加)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　對(duì)于當(dāng)月多交的增值稅(相當(dāng)于未交增值稅減少)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅(減)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

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