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2016經(jīng)濟(jì)師《初級(jí)財(cái)稅》章節(jié)講義:增值稅制

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第六章 商品勞務(wù)稅制度

第一節(jié) 增值稅制

  一、增值稅的概念與類型

  增值稅是以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為征稅對(duì)象而征收的一種稅。

  增值稅的類型:以扣除項(xiàng)目中對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理方式為標(biāo)志,可以將增值稅分為三種類型:生產(chǎn)型增值稅,收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。

  (三)增值稅的特點(diǎn)

  1、不重復(fù)征稅,具有中性稅收的特征。 2、逐環(huán)節(jié)征稅。3、稅基廣闊,具有征收的普遍性和連續(xù)性。

  二、增值稅的納稅義務(wù)人

  具體規(guī)定:

  1、申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物均應(yīng)繳納增值稅。進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人,為進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人。

  2、代理進(jìn)口貨物,以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。對(duì)報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物,凡是海關(guān)的完稅憑證開具該委托方的,對(duì)代理方不征增值稅;凡是海關(guān)的完稅憑證開具給代理方的,對(duì)代理方應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

  3、企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的,以承租人或承包人為納稅人。

  (三)一般納稅人和小規(guī)模納稅人

  1、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定

  根據(jù)規(guī)定,凡符合下列條件的視為小規(guī)模納稅人:( 1)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡(jiǎn)稱應(yīng) 稅銷售額)在50萬(wàn)元以下(含本數(shù),下同)的;(2)除第(1)項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。

  上述第( 1)項(xiàng)所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

  年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

  2、一般納稅人的認(rèn)定

  一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額(納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額,包括免稅銷售額)超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

  年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

  一般納稅人的認(rèn)定條件:

  (1)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所;

  (2)能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度固定設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證核算,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

  下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定:

  (1)個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人;

  (2)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位;

  (3)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

  三、增值稅的征稅范圍

  增值稅的征稅范圍是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售的貨物,提供的加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口的貨物。

  (一)銷售貨物的規(guī)定

  單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為,視同銷售貨物,征收增值稅:

  (1)將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷;

  (2)銷售代銷貨物;

  (3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣(市)的除外;

  (4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;

  (5)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體工商戶;

  (6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者;

  (7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);

  (8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

  【注意】第4.7與第5.6.8的區(qū)別,不含購(gòu)買項(xiàng)

  (二)混合銷售行為

  【總結(jié)】:以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅;以納營(yíng)業(yè)稅為主的納稅人的混合銷售行為納營(yíng)業(yè)稅。

  納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為,由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

  (三)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定

  納稅人的銷售行為如果既涉及貨物或應(yīng)稅勞務(wù),又涉及非應(yīng)稅勞務(wù),為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。兼營(yíng)行為是兩種或兩種以上的行為涉及到兩種稅(增值稅、營(yíng)業(yè)稅)的征收范圍。如汽車制造廠,兼有一個(gè)運(yùn)輸服務(wù)公司。

  歸納:兼營(yíng)行為與混合銷售行為都涉及到兩種稅的征稅范圍,不同之處在于:前者是兩種或兩種以上的行為涉及到兩種稅(增值稅、營(yíng)業(yè)稅)的征收范圍。而后者是一項(xiàng)行為涉及到兩種稅(增值稅、營(yíng)業(yè)稅)的征收范圍。

  兼營(yíng)行為的稅務(wù)處理:分別核算,分別納稅;未分開核算的,一并征收增值稅。

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