第十二章　稅收基本制度

　　二、稅制要素與稅收分類

　　(一)稅制要素

　　稅收制度基本構(gòu)成要素主要有：納稅人、課稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等。

　　1.納稅人(掌握)

　　納稅人：指稅法規(guī)定享有法定權(quán)利、直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人�？梢允亲匀蝗�，也可以是法人。

　　負(fù)稅人：指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。與納稅人可能是合一的，也可能是分離的。在存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如流轉(zhuǎn)稅稅種)的情況下是分離的，在不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁(如所得稅稅種)的情況下，二者是合一的。

　　【例題·單選題】(2005年)最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人稱為( )。

　　A.課稅對(duì)象　　B.納稅人

　　C.征收主體　　D.負(fù)稅人

　　[答案]D

　　2.課稅對(duì)象(掌握)

　　課稅對(duì)象也稱為征稅對(duì)象，是指稅法規(guī)定的課稅的目的物，是課稅的依據(jù)或根據(jù)。它是區(qū)別稅種的主要標(biāo)志。

　　我國(guó)將課稅對(duì)象分為：(1)流轉(zhuǎn)額;(2)所得額;(3)財(cái)產(chǎn)額;(4)其他。

　　依據(jù)課稅對(duì)象的不同，可以將我國(guó)的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類和其他稅類。

　　【例題·單選題】(2004年)課稅對(duì)象又稱征稅對(duì)象，即( )征稅。

　　A.對(duì)什么人 　　　B.對(duì)什么目的物

　　C.對(duì)什么地點(diǎn) 　　D.在什么時(shí)間

　　[答案]B

　　3.稅率(掌握)

　　稅率是指稅法規(guī)定的每一單位課稅對(duì)象所應(yīng)納稅額的比例或標(biāo)準(zhǔn)，它是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度。稅率是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

　　稅率的分類

　　(1)按稅率的表現(xiàn)形式，分為用絕對(duì)量表示的稅率和用百分比表示的稅率。

　　用絕對(duì)量表示的稅率，也稱定額稅率或固定稅率�！獜牧慷�

　　用百分比規(guī)定的稅率——從價(jià)稅。

　　按照稅率與課稅對(duì)象的變動(dòng)關(guān)系，可以分為比例稅率、累進(jìn)稅率和累退稅率。

　�、俦壤惵剩簩�(duì)同一課稅對(duì)象按一個(gè)百分比的稅率課稅。比例稅率一般適用于對(duì)商品勞務(wù)的課稅。其特點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便，征收效率高，但它有悖于量能納稅原則。比例稅率是我國(guó)運(yùn)用最廣泛的一種稅率形式。

　�、诶圻M(jìn)稅率：按照課稅對(duì)象數(shù)額大小，分為若干個(gè)級(jí)次，并規(guī)定相應(yīng)的由低到高的稅率。累進(jìn)稅率一般適用于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的課稅。累進(jìn)稅率的優(yōu)點(diǎn)是稅負(fù)公平，具有自動(dòng)調(diào)節(jié)功能，缺點(diǎn)是計(jì)算較復(fù)雜。

　　累進(jìn)稅率又可以分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率。

　　全額累進(jìn)稅率：全部應(yīng)稅數(shù)額都適用于相應(yīng)的最高等級(jí)的稅率課稅。

　　超額累進(jìn)稅率：一定數(shù)量的課稅對(duì)象可同時(shí)適用幾個(gè)等級(jí)部分的稅率。

　　全額累進(jìn)稅率：

　　甲應(yīng)納稅所得額為490元，則應(yīng)納稅額=490*5%=24.5元;

　　乙應(yīng)納稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=510*10%=51元。

　　稅后收入甲〉乙

　　全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡(jiǎn)單，但累進(jìn)程度高，尤其是在級(jí)距臨界點(diǎn)附近容易出現(xiàn)稅負(fù)增長(zhǎng)超過(guò)所得增長(zhǎng)的不合理現(xiàn)象。

　　超額累進(jìn)稅率：

　　甲應(yīng)納稅所得額為490元，則應(yīng)納稅額=490*5%=24.5元;

　　乙應(yīng)納稅所得額為510元，則應(yīng)納稅額=500*5%+(510-500)*10%=26元。

　　稅后收入甲〈乙

　　超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜，但是累進(jìn)程度低，可以避免稅負(fù)增長(zhǎng)超過(guò)所得增長(zhǎng)的不合理現(xiàn)象。在累進(jìn)稅率方法下，世界各國(guó)多采用超額累進(jìn)稅率。

　　③累退稅率：是指當(dāng)課稅對(duì)象數(shù)額增加時(shí)，稅率反而逐級(jí)遞減的稅率。實(shí)踐中并無(wú)真正的累退稅率。

　　【例題1·多選題】(2008年)按稅率與課稅對(duì)象的變動(dòng)關(guān)系分類，稅率分為( )。

　　A.比例稅率　　B.平均稅率

　　C.累退稅率　　D.累進(jìn)稅率

　　E.邊際稅率

　　[答案]ACD

　　【例題2·單選題】比例稅率一般適用于對(duì)()的課稅。

　　A.商品勞務(wù)　　B.財(cái)產(chǎn)

　　C.所得　　　　D.個(gè)人收入

　　[答案]A

　　【例題3·單選題】如果規(guī)定每平方米土地征多少土地使用稅，這種稅率屬于()。

　　A.固定稅率　　B.比例稅率

　　C.累進(jìn)稅率　　D.累退稅率

　　[答案]A

　　【例題4·單選題】(2008年)下列稅率中，能夠與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相適應(yīng)、具有自動(dòng)調(diào)節(jié)功能、可以體現(xiàn)稅負(fù)公平的是( )。

　　A.固定稅率　　B.累進(jìn)稅率

　　C.比例稅率　　D.平均稅率

　　[答案]B

　　(2)邊際稅率和平均稅率

　　邊際稅率，是指在超額累進(jìn)稅率情況下對(duì)計(jì)稅基數(shù)各級(jí)次的增加部分所適用的稅率，或最后一個(gè)單位的稅基所適應(yīng)的稅率。

　　平均稅率，是全部稅額與收入之間的比率，亦稱平均負(fù)擔(dān)率。

　　在比例稅率制下，邊際稅率與平均稅率是相同的;在超額累進(jìn)稅率下，平均稅率隨邊際稅率的提高而上升，但平均稅率低于邊際稅率。

　　(3)名義稅率和實(shí)際稅率

　　名義稅率，是稅法所規(guī)定的稅率。實(shí)際稅率，是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)率。在存在大量的稅前扣除情況下，名義稅率高于實(shí)際稅率。在通貨膨脹情況下，個(gè)人名義稅率雖然沒(méi)有提高，但實(shí)際稅率卻提高了。

　　【例題·單選題】稅法規(guī)定的稅率是( )。

　　A.邊際稅率 　　B.平均稅率

　　C.名義稅率 　　D.實(shí)際稅率

　　[答案]C

　　(4)零稅率和負(fù)稅率

　　零稅率，是以零表示的稅率，它是免稅的一種形式。零稅率表明課稅對(duì)象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款。

　　負(fù)稅率，是指政府利用稅收形式對(duì)所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個(gè)人予以補(bǔ)貼的比例。

　　【例題·單選題】(2004年)下列各項(xiàng)中，表明課稅對(duì)象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款的稅率是( )。

　　A.名義稅率　　B.實(shí)際稅率

　　C.零稅率　　　D.邊際稅率

　　[答案]C

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