2010年經(jīng)濟師初級財政稅收備考：房產(chǎn)稅詳解

　　房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，以房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。

　　一、房產(chǎn)稅的納稅人和征稅范圍

　　(一)納稅人

　　房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。

　　1.產(chǎn)權(quán)屬國家所有的‌，由經(jīng)營管理單位納稅‌;產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的，由集體單位和個人納稅。

　　2.產(chǎn)權(quán)出典的‌，由承典人納稅。(注意產(chǎn)權(quán)出典的概念)

　　3.產(chǎn)權(quán)所有人﹑承典人不在房屋所在地的‌，由房產(chǎn)代管人或者使用人納‌稅‌。

　　4.產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的‌，‌由房產(chǎn)代管人或者使用人納‌稅。

　　5.納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。

　　以上列舉的產(chǎn)權(quán)所有人﹑經(jīng)營管理單位﹑承典人﹑房產(chǎn)代管人或者使用人‌，‌統(tǒng)稱為納稅義務(wù)人。

　　6. 我國自2009年1月1日起廢止《中華人民共和國城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，明確外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織以及外籍個人依照《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》繳納房產(chǎn)稅。 【新內(nèi)容】

　　(二)征稅范圍

　　房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。

　　【例題1】房產(chǎn)稅納稅人不包括( )。

　　A.在征稅范圍內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的國有企業(yè)

　　B.農(nóng)村房屋所有者

　　C. 在征稅范圍內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的外商投資企業(yè)

　　D. 在征稅范圍內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的外國企業(yè)

　　答案：B

　　解析：農(nóng)村房屋不屬于房產(chǎn)稅的征稅范圍。

　　二、房產(chǎn)稅的稅率

　　房產(chǎn)稅采用比例稅率。根據(jù)房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，房產(chǎn)稅的稅率分為兩種：

　　(1)依據(jù)房產(chǎn)計稅余值計稅的(按房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后的余值計征的)，稅率為1.2%;

　　(2)依據(jù)房產(chǎn)租金收入計稅的，稅率為12%。

　　u 從2001年1月1日起，對個人居住用房出租仍用于居住的，其應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅暫減按4%的稅率征收。

　　u 對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅�！拘聝�(nèi)容】

　　三、房產(chǎn)稅的應(yīng)納稅額的計算

　　房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)的計稅余值或房產(chǎn)的租金收入。

　　應(yīng)納稅額=房產(chǎn)計稅余值(或租金收入)×適用稅率

　　房產(chǎn)稅的計算歸納為兩種：

　　(1)依據(jù)房產(chǎn)計稅余值計稅的，計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值×(1-原值減除率)×1.2%

　　(2)依據(jù)房產(chǎn)租金收入計稅的，其計算公式：

　　應(yīng)納稅額=租金收入×12%

　　【例題2：教材第138頁例題】

　　某省一企業(yè)2005年度自有房屋10棟，房產(chǎn)原值1000萬元，試計算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的房產(chǎn)稅。(注：該省規(guī)定按房產(chǎn)原值一次扣除30%后的余值計稅)

　　解：該企業(yè)房產(chǎn)應(yīng)納稅額=[1000×(1-30%)]×1.2%=8.4萬元

　　四、房產(chǎn)稅的減免

　　下列房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅：

　　(一)國家機關(guān)﹑人民團體﹑軍隊自用的房產(chǎn);

　　(二)由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn);

　　(三)宗教寺廟﹑公園﹑名勝古跡自用的房產(chǎn);

　　注意：這些單位非自用的房產(chǎn)，例如出租或作營業(yè)用的，因為已有收入來源和納稅能力，所以應(yīng)按照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

　　(四)個人所有的非營業(yè)用的房產(chǎn);

　　注意：個人擁有的營業(yè)用房或出租的房產(chǎn)等非自用的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)按照規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

　　(五)經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)‌。

　　1.企業(yè)辦的各類學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn);

　　2.經(jīng)有關(guān)部門鑒定，對毀損不堪居住的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅;

　　3.對軍隊空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收房產(chǎn)稅;

　　4.凡是在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅;

　　5.納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅;

　　6.納稅單位與免稅單位共同使用房屋，按各自使用的部分劃分，分別征收或免征房產(chǎn)稅。

　　7.地下人防設(shè)施的房屋;

　　8.老年服務(wù)機構(gòu)自用的房產(chǎn);

　　9.對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房、房管部門向居民出租的公有住房、落實私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府規(guī)定租金標(biāo)準(zhǔn)向居民出租的私有住房等，暫免征房產(chǎn)稅。

　　對廉租住房經(jīng)營管理單位按照政府規(guī)定價格、向規(guī)定保障對象出租廉租住房的租金收入，免征房產(chǎn)稅。

　　10. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房，在出售前不征收房產(chǎn)稅。但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。