三、稅收支出

　　(一)稅收支出的概念與分類

　　1、定義：稅收支出是政府的一種間接性支出，屬于財(cái)政補(bǔ)貼性支出是指政府出于引導(dǎo)、扶持某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，刺激投資意愿或補(bǔ)助某些財(cái)務(wù)困難的集團(tuán)而制定各種稅收優(yōu)惠措施，其目的不在于取得收入，而是為了實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)而放棄一些稅收。

　　2、分類：

　　從稅收支出所發(fā)揮的作用來看，它分為照顧性稅收支出和刺激性稅收支出

　　(1)照顧性稅收支出―――主要是針對(duì)納稅人由于客觀原因在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上發(fā)生臨時(shí)困難而無力納稅所采取的照顧性措施。該類支出帶有明顯財(cái)政補(bǔ)貼性質(zhì)，目的在于扶持國(guó)家希望發(fā)展的虧損或微利企業(yè)以及外貿(mào)企業(yè)，以求國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門的發(fā)展基本保持平衡。

　　(2)刺激性稅收支出――主要是用來改善資源配置、提高經(jīng)濟(jì)效率的特殊減免規(guī)定，主要目的在于正確引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、進(jìn)出口結(jié)構(gòu)以及市場(chǎng)供求，促進(jìn)納稅人開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)以及積極安排勞動(dòng)力就業(yè)等。

　　刺激性稅收支出又可分為兩類：對(duì)特定納稅人的稅收支出

　　對(duì)特定課稅對(duì)象的稅收支出

　　(二)稅收支出的形式

　　1、稅收豁免―――是指在一定期間內(nèi)，對(duì)納稅人的某些所得項(xiàng)目或所得來源不予課稅，或?qū)ζ淠承┗顒?dòng)不列入課稅范圍等，以豁免其稅收負(fù)擔(dān)。

　　最常見的稅收豁免項(xiàng)目有兩類：免除關(guān)稅與貨物稅

　　免除所得稅

　　2、納稅扣除――是指準(zhǔn)許企業(yè)把一些合乎規(guī)定的特殊支出，以一定的比例或全部從應(yīng)稅所得中扣除，以減輕其稅負(fù)。

　　3、稅收抵免――允許納稅人從其某種合乎獎(jiǎng)勵(lì)規(guī)定的支出中，以一定比率從其應(yīng)納稅額中扣除，以減輕其稅負(fù)。

　　西方國(guó)家，稅收抵免最主要的兩種形式是投資抵免和國(guó)外稅收抵免投資抵免目的是刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的短期稅收措施國(guó)外稅收抵免的目的是為了避免國(guó)際雙重征稅，使納稅人的稅負(fù)公平。

　　4、優(yōu)惠稅率――-對(duì)合乎規(guī)定的企業(yè)課以較一般為低的稅率

　　5、延期納稅―――也稱為“稅負(fù)延遲繳納”，是允許納稅人對(duì)那些合乎規(guī)定的稅收延遲繳納或分期繳納其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額。

　　6、盈虧相抵―――準(zhǔn)許企業(yè)以某一年度的虧損，抵消以后年度的盈余，以減少以后年度的應(yīng)納稅款;或沖抵以前年度的盈余，申請(qǐng)退還以前年度已納的部分稅款。

　　7、加速折舊―――采用這種折舊方法，可以在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)早一些得到折舊費(fèi)和減免稅的稅款。加速折舊是一種特殊的稅收支出形式。

　　對(duì)企業(yè)來說，總稅負(fù)不變，但稅負(fù)前輕后重，有稅收遞延繳納的好處

　　對(duì)政府而言，總稅收不變，但損失了一部分收入的時(shí)間價(jià)值

　　8、退稅―――――是指國(guó)家按規(guī)定對(duì)納稅人已納稅款的退還。包括兩種形式：

　　出口退稅――為了鼓勵(lì)出口而給予納稅人的稅款退還

　　再投資退稅――為了鼓勵(lì)投資者將分得的利潤(rùn)進(jìn)行再投資，而退還納稅人再投資部分已納稅款。

　　(三)稅收支出的預(yù)算控制

　　1、稅收支出的非制度化臨時(shí)監(jiān)督與控制

　　2、建立統(tǒng)一的稅收支出賬戶

　　3、臨時(shí)性與制度化相結(jié)合的控制方法