(二)稅收負擔(dān)的指標體系

　　一般地，在一國經(jīng)濟不斷發(fā)展變化的情況下，實踐中都采用稅收負擔(dān)率來衡量稅收負擔(dān)。稅收負擔(dān)的衡量指標可以分為宏觀稅收負擔(dān)指標和微觀稅收負擔(dān)指標。

　　1.衡量宏觀稅收負擔(dān)的指標

　　衡量宏觀稅收負擔(dān)的指標具體是指全社會稅收總額與社會產(chǎn)出總量或總經(jīng)濟規(guī)模的對比關(guān)系。衡量宏觀稅負的指標主要是國民生產(chǎn)總值(或國內(nèi)生產(chǎn)總值)負擔(dān)率和國民收入負擔(dān)率。

　　(1)國民生產(chǎn)總值負擔(dān)率是指一定時期(通常指一年)一國稅收收入總額占該國同期國民生產(chǎn)總值的比率。該指標反映的是一國在一定時期內(nèi)所有產(chǎn)品和服務(wù)負擔(dān)稅收的程度，通常代表一國的積累程度和稅收總水平。其計算公式為：

　　國民生產(chǎn)總值稅負率=稅收總額/國民生產(chǎn)總值

　　(2)國民收入負擔(dān)率是一定時期內(nèi)一國稅收收入總額占該國同期國民收入總值的比率。國民收入稅負率更能準確地衡量一國總體的稅收負擔(dān)水平。其計算公式為：

　　國民收入負擔(dān)率=稅收總額/國民收入

　　同國民生產(chǎn)總值負擔(dān)率相比，國民收入負擔(dān)率更能準確的衡量一國總體的稅收負擔(dān)水平。

　　2.衡量微觀稅收負擔(dān)的指標

　　衡量微觀稅收負擔(dān)的指標主要是指納稅人負擔(dān)率，即一定時期內(nèi)某納稅人(包括企業(yè)和個人)繳納稅額占其收入的比率。

　　(1)全部稅收負擔(dān)率。即企業(yè)(或個人)交納的各項稅收的總和與企業(yè)總產(chǎn)值(或個人毛收入)的比率。其計算公式為：

　　全部稅收負擔(dān)率=企業(yè)(或個人)各項稅收之和/企業(yè)總產(chǎn)值(或個人毛收入)

　　(2)直接稅負擔(dān)率。即企業(yè)(或個人)交納的全部直接稅與其收入的比率。

　　實踐中多采用純收入直接稅負擔(dān)率的指標：

　　純收入直接稅負擔(dān)率

　　=企業(yè)(或個人)一定時期內(nèi)繳納的所得稅(包括財產(chǎn)稅)/企業(yè)(或個人)一定時期獲得的純收入

　　(三)影響稅收負擔(dān)的主要因素

　　影響稅收負擔(dān)的因素主要包括經(jīng)濟因素和稅制因素。

　　1.經(jīng)濟因素

　　(1)經(jīng)濟發(fā)展水平或生產(chǎn)力發(fā)展水平。一國的經(jīng)濟發(fā)展水平是影響其稅收負擔(dān)水平的決定性因素。一般來說，經(jīng)濟發(fā)展水平較高的國家稅收負擔(dān)也要高一些。

　　(2)一國的政治經(jīng)濟體制。一國的分配體制也會影響其稅收負擔(dān)水平。如果國家參與國民收入分配的形式主要是稅收，稅負水平則相對較重。

　　(3)一定時期的宏觀經(jīng)濟政策。國家在一定時期實行的財政稅收政策會對稅收負擔(dān)形成直接影響，一般地說，當(dāng)國家實行緊縮的財政政策時，需要增加稅收，減少財政支出，這時稅收負擔(dān)會加重。

　　2.稅制因素

　　(1)課稅對象。也叫做征稅對象，是稅法中規(guī)定的征稅目的物，在其他因素既定的情況下，課稅對象的范圍和數(shù)額越大，稅負水平越高。

　　(2)計稅依據(jù)。又叫稅基，據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)和標準，在同樣的稅率標準下，如果納稅人計征所得稅時允許其扣除許多項目，則會使計稅依據(jù)縮小，從而使納稅人的實際負擔(dān)率低于名義稅率。

　　(3)稅率。應(yīng)納稅額與課稅對象之間的比例，在其他要素不變的情況下，稅率直接決定著稅負的高低，即稅率越高，稅收負擔(dān)越高;反之，則越低。稅率可以分為比例稅率;累進稅率和定額稅率

　　(4)減免稅。這是使納稅人稅收負擔(dān)減輕的因素。減稅是從應(yīng)征稅款中減征部分稅款;免稅是免征全部稅款

　　(5)附加和加成。這是使納稅人實際負擔(dān)的稅收加重的因素。

　　二、稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿

　　1.稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的概念

　　稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人通過各種途徑將應(yīng)交稅金全部或部分地轉(zhuǎn)給他人負擔(dān)從而造成納稅人與負稅人不一致的經(jīng)濟現(xiàn)象。

　　稅負歸宿是指稅收負擔(dān)的最終歸著點。

　　2.稅負轉(zhuǎn)嫁的形式

　　稅負轉(zhuǎn)嫁的基本形式有以下四種：

　　(1)前轉(zhuǎn)，亦稱“順轉(zhuǎn)”，指納稅人在進行商品或勞務(wù)的交易時通過提高價格的方法將其應(yīng)負擔(dān)的稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或勞務(wù)的購買者或最終消費者負擔(dān)的形式。一般認為，前轉(zhuǎn)是稅負轉(zhuǎn)嫁的最典型和最普通的形式，多發(fā)生在商品和勞務(wù)課稅上。這種形式下，名義上的納稅人是商品和勞務(wù)的出售者，實際上稅收的負擔(dān)者是商品或勞務(wù)的消費者。

　　(2)后轉(zhuǎn)，亦稱“逆轉(zhuǎn)”，指納稅人通過壓低生產(chǎn)要素的進價從而將應(yīng)繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的銷售者或生產(chǎn)者負擔(dān)的形式。后轉(zhuǎn)的發(fā)生一般是因為市場供求條件不允許納稅人提高商品價格，使之不能采取前轉(zhuǎn)的方式轉(zhuǎn)移稅收負擔(dān)所致。

　　(3)消轉(zhuǎn)，亦稱“稅收轉(zhuǎn)化”，即納稅人對其所納的稅款既不向前轉(zhuǎn)嫁也不向后轉(zhuǎn)嫁，而是通過改善經(jīng)營管理或改進生產(chǎn)技術(shù)等方法，自行消化稅收負擔(dān)。

　　(4)稅收資本化，亦稱“資本還原”，即生產(chǎn)要素購買者將購買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)納稅款，通過從購入價格中扣除的方法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的出售者的一種形式。稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中。

　　3.稅負轉(zhuǎn)嫁的條件

　　(1)商品經(jīng)濟的存在。

　　(2)自由的價格體制。

　　稅負轉(zhuǎn)嫁在社會主義經(jīng)濟條件是客觀存在的，使稅負轉(zhuǎn)嫁在社會主義經(jīng)濟條件中發(fā)揮積極的作用是一個有益的問題：

　　第一，可自覺地利用稅負轉(zhuǎn)嫁機制，實現(xiàn)一些調(diào)節(jié)目標。

　　第二，稅負轉(zhuǎn)嫁對于企業(yè)來說是一個利益驅(qū)動機制。