(四)無形資產(chǎn)的稅務處理

　　1.無形資產(chǎn)的計稅基礎

　　(1)外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。

　　(2)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的實際支出作為計稅基礎。

　　(3)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

　　2.不得攤銷的無形資產(chǎn)

　　(1)自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)

　　(2)自創(chuàng)商譽

　　(3)與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)

　　(4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)

　　3.無形資產(chǎn)的攤銷

　　(1)無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除

　　(2)無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年

　　(3)外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或清算時，準予扣除。

　　(五)其他資產(chǎn)的稅務處理

　　1.長期待攤費用的稅務處理

　　長期待攤費用的范圍

　　(1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;

　　(2)租入固定資產(chǎn)的改建支出;

　　(3)固定資產(chǎn)的大修理支出

　　同時符合下列條件的支出：修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上;修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

　　(4)其他應當作為長期待攤費用的支出

　　最短攤銷年限

　　(1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷。

　　(2)租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

　　(3)固定資產(chǎn)的大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

　　(4)其他應當作為長期待攤費用的支出，攤銷年限不得低于3年。

　　2.投資資產(chǎn)的稅務處理

　　投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：

　　(1)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本。

　　(2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本。

　　企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。

　　3.存貨的稅務處理

　　存貨按照以下方法確定成本：

　　(1)通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本;

　　(2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本;

　　(3)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。

　　存貨的計價方法：在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

　　4.企業(yè)重組的稅務處理

　　國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應當在交易發(fā)生時確認有關資產(chǎn)的轉讓所得或者損失，相關資產(chǎn)應當按照交易價格重新確定計稅基礎。

　　【例1·多選題】固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列( )的支出。

　　A.修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上

　　B.發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上

　　C.經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途

　　D.修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上

　　E修理支出達到取得固定資產(chǎn)原值50%以上

　　[答案]AD

　　【例2·多選題】長期待攤費用包括( )

　　A.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

　　B.租入固定資產(chǎn)的改建支出

　　C.固定資產(chǎn)的大修理支出

　　D.固定資產(chǎn)日常修理支出

　　E.自有房屋的改建支出

　　[答案]ABC

　　九、應納稅額的計算(掌握)

　　(一)應納稅額的計算

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　【例1·案例分析題】(2008年)某生產(chǎn)企業(yè)，2008年有關會計資料如下：

　　(1)年度會計利潤總額為300萬元;

　　(2)全年銷售收入為3 000萬元;

　　(3)“管理費用”中列支的業(yè)務招待費30萬元，廣告費和業(yè)務宣傳費500萬元;

　　(4)“營業(yè)外支出”中列支的稅收罰款1萬元，公益性捐贈支出25萬元;

　　(5)“投資收益”中有國債利息收入5萬元，從深圳某聯(lián)營企業(yè)分回利潤l7萬元，己知聯(lián)營企業(yè)的所得稅稅率為15%。

　　假設該企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。

　　(1)可以在稅前列支的業(yè)務招待費金額為( )元。

　　A.100 000

　　B.150000

　　C.180 000

　　D.300 000

　　[答案]B

　　(2)下列有關企業(yè)所得稅前扣除項目的表述中，正確的有( )。

　　A.稅收罰款不得在稅前扣除

　　B.本例中的公益性捐贈支出可以全額在稅前扣除

　　C.本例中的公益性捐贈支出不能全額在稅前扣除

　　D.贊助支出可以在稅前扣除

　　[答案]AB

　　(3)下列關于投資收益的稅務處理的說法中，正確的有( )。

　　A.取得的國債利息收入屬于不征稅收入

　　B.從被投資企業(yè)分回的利潤應調(diào)增應納稅所得額

　　C.從被投資企業(yè)分回的利潤應補繳企業(yè)所得稅

　　D.從被投資企業(yè)分回的利潤屬于免稅收入

　　[答案]D

　　(4)不得在稅前扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費金額為( )萬元。

　　A.50

　　B.260

　　C.410

　　D.450

　　[答案]A

　　(5)該企業(yè)2008年應納企業(yè)所得稅為( )元。

　　A.852 500

　　B.860 000

　　C.872 500

　　D.880 000

　　[答案]B

　　[解析]會計利潤300萬元;

　　業(yè)務招待費調(diào)增15萬元;廣告費和業(yè)務宣傳費調(diào)增50萬元;罰款調(diào)增1萬元，公益性捐贈無需進行納稅調(diào)整;國債利息收入5萬元和聯(lián)營企業(yè)分回的利潤17萬元免稅，調(diào)減22萬元。

　　應納稅所得額=300+15+50+1-5-17=344萬元

　　應納稅額=344*25%=86(萬元)

　　140頁案例分析題答案見課程講義。

　　140頁案例分析題

　　某生產(chǎn)企業(yè)，2008年有關會計資料如下：

　　(1)年度會計利潤總額為200萬元;

　　(2)全年銷售收入為2000萬元;

　　(3)“管理費用”中列支的業(yè)務招待費25萬元，廣告費和宣傳費350萬元;

　　(4)“營業(yè)外支出”中列支的稅收罰款1萬元，公益性捐贈支出25萬元;

　　(5)“投資收益”中有國債利息收入5萬元，從深圳某聯(lián)營企業(yè)分回利潤17萬元，已知聯(lián)營企業(yè)的所得稅率為15%。

　　假設該企業(yè)所得稅稅率為25%。根據(jù)上述資料回答下列問題：

　　23.不得從稅前列支的業(yè)務招待費金額為()。

　　A.5000元

　　B.100000元

　　C.150000元

　　D.200000元

　　[答案]C

　　[解析]業(yè)務招待費的60%=25*60%=15萬元，銷售收入的5‰=2000*5‰=10萬元，只能按10萬元扣除，實際支出的25萬元與10萬元之間的差額15萬元不得在稅前列支。

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