24.下列表述中正確的有( )。

　　A.稅收罰款不得在稅前列支

　　B.公益性捐贈(zèng)支出可以全額在稅前列支

　　C.公益性捐贈(zèng)支出不超過年度利潤總額12%的部分準(zhǔn)予扣除

　　D.捐贈(zèng)支出不得在稅前列支

　　[答案]AC

　　25.下列對(duì)投資收益的稅務(wù)處理中正確的做法有()。

　　A.取得的國債利息收入屬于不征稅收入

　　B.從被投資企業(yè)分回的利潤應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

　　C.從被投資企業(yè)分回的利潤應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅

　　D.從被投資企業(yè)分回的利潤屬于免稅收入

　　[答案]D

　　26.可以在稅前列支的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額為()。

　　A.400000元

　　B.160000元

　　C.3000000元

　　D.350000元

　　[答案]C

　　[解析]列支限額=2000*15%=300萬元，實(shí)際支出350，只能列支300萬元。

　　27.該企業(yè)2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅為( )

　　A.500000元

　　B.600000元

　　C.612500元

　　D.632500元

　　[答案]C

　　[解析]會(huì)計(jì)利潤200萬元

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增15萬元;廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增50萬元;罰款調(diào)增1萬元，公益性捐贈(zèng)調(diào)增1萬元(25-24);國債利息收入5萬元和聯(lián)營企業(yè)分回的利潤免稅，調(diào)減22萬元。

　　應(yīng)納稅所得額=200+15+50+1+1-5-17=245萬元

　　應(yīng)納稅額=245*25%=61.25萬元

　　(二)境外所得已納稅額的抵免

　　1.直接抵免

　　企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免：

　　(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;

　　(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

　　2.間接抵免

　　居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在抵免限額內(nèi)抵免。

　　由居民企業(yè)直接或間接控制的外國企業(yè)：(1)直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份;(2)間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份。

　　【例1·案例分析題】某國有企業(yè)適用25%的所得稅稅率，2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為1000萬元，設(shè)在A國分支機(jī)構(gòu)的境外應(yīng)納稅所得額為500萬元，已在A國繳納所得稅100萬元。

　　(1)來源于A國的所得允許抵免的稅額為( )

　　A.375萬元

　　B.125萬元

　　C.100萬元

　　D.75萬元

　　[答案]C

　　[解析]計(jì)算過程：

　　境內(nèi)外所得總額=1000+500=1500萬元;

　　應(yīng)納稅總額=1500×25%=375萬元;

　　A國抵免限額=375×500/1500=125萬元;

　　由于在A國已納稅款100萬元小于抵免限額125萬元，所以允許按實(shí)際已納稅款100萬元扣除。

　　(2)該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅額為( )

　　A.375萬元

　　B.275萬元

　　C.250萬元

　　D.225萬元

　　[答案]B

　　[解析]計(jì)算過程：

　　該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅額=375-100=275萬元。

　　【例2·案例分析題】某國有企業(yè)適用25%的所得稅稅率，2008年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為1000萬元，設(shè)在A國分支機(jī)構(gòu)的境外應(yīng)納稅所得額為500萬元，已在A國繳納所得稅200萬元。

　　(1)來源于A國的所得允許抵免的稅額為( )。

　　A.375萬元

　　B.125萬元

　　C.100萬元

　　D.75萬元

　　[答案]B

　　[解析]計(jì)算過程：

　　境內(nèi)外所得總額=1000+500=1500萬元

　　應(yīng)納稅總額=1500×25%=375萬元

　　A國抵免限額=375×500/1500=125萬元

　　由于在A國已納稅款200萬元大于抵免限額125萬元，所以允許按抵免限額125萬元扣除。

　　(2)該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅額為( )

　　A.375萬元

　　B.275萬元

　　C.250萬元

　　D.225萬元

　　[答案]C

　　[解析]計(jì)算過程：

　　該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅額=375-125=250萬元。

　　十、稅收優(yōu)惠

　　(一)項(xiàng)目所得減免稅

　　1.關(guān)于扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠

　　免稅、減半征稅

　　2.關(guān)于鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠

　　企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，實(shí)行“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。

　　3.關(guān)于支持環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水的稅收優(yōu)惠

　　企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，實(shí)行“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。

　　4.關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠

　　在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　【例1·單選題】(2008年)某專門從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓的公司2008年度取得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得700萬元，不考慮其他因素，則該公司2008年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅( )萬元。

　　A.0

　　B.25

　　C.875

　　D.175

　　[答案]B

　　[解析]應(yīng)納稅額=(700-500)*25%*50%=25萬元。

　　5.外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得;國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得;可以免征企業(yè)所得稅。

　　(二)民族自治地方減免稅

　　民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

　　(三)加計(jì)扣除

　　1.企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。

　　2.企業(yè)安置《中華人民共和國殘疾人保障法》規(guī)定殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

　　(四)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵免

　　創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　(五)加速折舊的規(guī)定

　　企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步或處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

　　采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例所規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

　　(六)減計(jì)收入

　　企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90%計(jì)入收入總額。

　　(七)專用設(shè)備投資抵免

　　企業(yè)購置并實(shí)際使用稅法規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　【例1·單選題】為了促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，新稅法規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過( )的部分，免征企業(yè)所得稅。

　　A.10萬元

　　B.30萬元

　　C.50萬元

　　D.500萬元

　　[答案]D

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