六、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(重點(diǎn)掌握)

　　(一)自行銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1. 從量定額應(yīng)納稅額的計(jì)算——黃酒、啤酒、成品油

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額

　　2. 從價(jià)定率應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

　　3. 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算——卷煙、白酒

　　應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×稅率

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1. 應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×自產(chǎn)自用數(shù)量×稅率

　　2. 如果沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格按照組成計(jì)稅價(jià)格來計(jì)算：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　(三)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額

　　1. 應(yīng)納稅額=受托方同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×委托加工數(shù)量×適用稅率

　　2. 如果受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，應(yīng)該按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　(四)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額

　　1. 采用從價(jià)定率

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格公式的推導(dǎo)過程：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　2. 從量定額：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額

　　3. 進(jìn)口卷煙的組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅稅定額稅)÷(1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率)

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×單位稅額

　　(五)外購(gòu)、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除

　　消費(fèi)稅采取一次課征制。納稅人用外購(gòu)或委托加工收回的已稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已稅消費(fèi)稅的稅款。

　　(1)按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率或稅額

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款= 期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 + 當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款- 期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

　　(2)除石腦油外，其他的要求必須是同類消費(fèi)品抵稅;

　　(3)酒及酒精、成品油(除石腦油、潤(rùn)滑油外)、小汽車，高檔手表，游艇，不抵稅。

　　七、消費(fèi)稅的繳納(熟悉)

　　(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　(二)納稅期限

　　與增值稅相同。納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。

　　納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。

　　(三)納稅地點(diǎn)

　　屬地主義原則。

　　相關(guān)推薦：

　　2012年經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)政稅收》重點(diǎn)串講匯總

　　2012經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)政稅收》精講筆記匯總

　　2012經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)政稅收》預(yù)測(cè)試題匯總

　　2012經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)》全真模擬試題匯總