五、銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的計稅依據(jù)——銷售額

　　(一)銷售額范圍的一般規(guī)定

　　1.銷售額：全部價款和價外費用，不包括收取的銷項稅額。

　　下列項目不包括在內(nèi)——確實沒有形成銷售方的收入，收取時未使用納稅人的發(fā)票

　　(1)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

　　(2)同時符合以下條件的代墊運費：

　�、俪羞\部門的運費發(fā)票開具給購貨方的;

　�、诩{稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　　(3)同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　�、倥鷾�(zhǔn)設(shè)立;

　　②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

　�、鬯湛铐椚~上繳財政。

　　(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　【例題·多選題】(2006年)增值稅的銷售額為納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方取得的全部價款和價外費用，但下列費用中不屬于價外費用的有(　)。

　　A.向購買方收取的增值稅稅款

　　B.向購買方收取的手續(xù)費

　　C.向購買方收取的包裝費

　　D.向購買方收取的儲備費

　　E.同時符合兩個條件的代墊運費：承運部門的運費發(fā)票開具給購買方的;納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的

　　『正確答案』AE

　　『答案解析』向購買方收取的手續(xù)費、包裝費和儲備費都屬于價外費用。

　　(二)銷售額范圍的特殊規(guī)定

　　【例題1·單選題】(2008年，修改)某日用百貨商店(小規(guī)模納稅人)，2009年5月采用“以舊換新”方式銷售彩電， 開出普通發(fā)票28張，收到貨款80 000元，并注明已扣除舊貨折價30 000元，則該日用百貨商店當(dāng)月應(yīng)納的增值稅為(　)元。

　　A.2330.10

　　B.3076.92

　　C.3203.88

　　D.4230.77

　　『正確答案』C

　　『答案解析』應(yīng)納稅額=(80000+30000)/1.03×0.03=3203.88元

　　【例題2·單選題】(2011年)甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)一批貨物，約定在當(dāng)月支付貨款，至月底乙企業(yè)因資金緊張無法支付，經(jīng)雙方協(xié)商，乙企業(yè)用自產(chǎn)的產(chǎn)品抵頂貸款，雙方按規(guī)定互開專用發(fā)票，則下列稅務(wù)處理中，錯誤的有(　)。

　　A.甲企業(yè)應(yīng)作購銷處理，核算銷售額和購進額，并計算銷項稅額和進項稅額

　　B.乙企業(yè)應(yīng)作購銷處理，核算銷售額和購進額，并計算銷項稅額和進項稅額

　　C.甲企業(yè)收到乙企業(yè)的抵頂貨物不應(yīng)作購貨處理

　　D.乙企業(yè)發(fā)出抵頂貨款的貨物不應(yīng)作銷售處理，不應(yīng)計算銷項稅額

　　E.甲、乙雙方發(fā)出貨物都作銷售處理，但收到貨物所含增值稅額一律不能計入進項稅額

　　『正確答案』CDE

　　『答案解析』本題考查銷售貨物的增值稅計稅依據(jù)。采取以物易物方式銷售的，雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。

　　(三)含稅銷售額的換算(89頁“七、含稅銷售額的”)

　　銷售額是否含稅的判斷：(1)發(fā)票——普通發(fā)票含稅;(2)行業(yè)——零售價含稅;(3)價外費用不特殊指明，含稅

　　1.一般納稅人：銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)

　　2.小規(guī)模納稅人：銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)

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