三、契稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算(掌握)

　　(一)計(jì)稅依據(jù)

　　【例題·單選題】(2008年)下列關(guān)于契稅的計(jì)稅依據(jù)的說(shuō)法中，正確的是(　)。

　　A.士地使用權(quán)出售的以評(píng)估價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)

　　B.土地使用權(quán)贈(zèng)與的以市場(chǎng)價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)

　　C.土地使用權(quán)交換的以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)

　　D.出讓國(guó)有土地使用權(quán)的以重置價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)

　　【答案】B

　　【解析】土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)價(jià)格核定。

　　(二)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率

　　【例題1·單選題】(2009年)某公司2008年發(fā)生兩筆互換房產(chǎn)業(yè)務(wù)，并已辦理了相關(guān)手續(xù)。其中，第一筆業(yè)務(wù)換出的房產(chǎn)價(jià)值500萬(wàn)元，換進(jìn)的房產(chǎn)價(jià)值800萬(wàn)元，并向?qū)Ψ街Ц恫铑~300萬(wàn)元;第二筆業(yè)務(wù)換出的房產(chǎn)價(jià)值600萬(wàn)元，換進(jìn)的房產(chǎn)價(jià)值300萬(wàn)元，并收取差額300萬(wàn)元。已知當(dāng)?shù)厝嗣裾?guī)定的契稅稅率為3%，該公司上述兩筆互換房產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納契稅(　)萬(wàn)元。

　　A.0

　　B.9

　　C.18

　　D.33

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)納契稅=300×3%=9萬(wàn)元。房屋交換，價(jià)值不相等的，按超出部分由支付差價(jià)方繳納契稅。

　　【例題2·單選題】(2011年)居民甲將一套價(jià)值100萬(wàn)元的住房與居民乙進(jìn)行交換，并支付給居民乙差價(jià)款20萬(wàn)元，當(dāng)?shù)匾?guī)定的契稅稅率為3%，居民甲需要繳納契稅(　)萬(wàn)元。

　　A.0

　　B.0.6

　　C.3

　　D.3.6

　　【答案】B

　　【解析】本題考查契稅的征稅范圍。房屋所有權(quán)交換，房屋交換價(jià)值不相等的，按照超出部分由支付差價(jià)方繳納契稅。居民甲需要繳納契稅=20×3%=0.6(萬(wàn)元)。

　　四、契稅的減免(熟悉)

　　(一)契稅減免的基本規(guī)定

　　1.國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。

　　2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買(mǎi)公有住房的，免征契稅。

　　3.因不可抗力喪失住房而重新購(gòu)買(mǎi)住房的，酌情減免。

　　4.土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級(jí)人民政府確定是否減免。

　　5.承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。

　　6.經(jīng)外交部確認(rèn)，依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定以及我國(guó)締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定，應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國(guó)駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

　　(二)財(cái)政部規(guī)定的其他減征、免征契稅的項(xiàng)目

　　注意第6、7兩項(xiàng)內(nèi)容，尤其是第7項(xiàng)。

　　對(duì)個(gè)人首次購(gòu)買(mǎi)90平方米及以下普通住房的，契稅稅率統(tǒng)一下調(diào)到1%。

　　【例題·單選題】(2008年)下列情況中應(yīng)征收契稅的是(　)。

　　A.企業(yè)破產(chǎn)清算期間，債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地房屋產(chǎn)權(quán)以抵債

　　B.企業(yè)改制成職工持股的股份有限公司且承受原企業(yè)土地

　　C.買(mǎi)房拆料或翻建新房

　　D.房屋產(chǎn)權(quán)交換，且交換價(jià)值相等

　　【答案】C

　　【解析】買(mǎi)房拆料或翻建新房應(yīng)照章征收契稅。

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