07年中級經(jīng)濟(jì)師考試經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)《財(cái)政》復(fù)習(xí)筆記

二、稅收
　　考試目的
　　通過本科目的考試，檢驗(yàn)考生了解、熟悉和掌握稅收基礎(chǔ)理論、我國稅制結(jié)構(gòu)、國際稅收及稅法的程度，以提高考生對國家稅收政策的理解和支持，增強(qiáng)考生的依法納稅意識。
　　考試內(nèi)容
　�。ㄒ唬┒愂赵瓌t
　　掌握稅收原則的含義和作用，掌握主要稅收原則的基本思想和貫徹方法。
　　稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，依照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的特定分配形式。
　　制定國家稅收法律制度和政策時(shí)必須依照整體協(xié)調(diào)一致的基本準(zhǔn)則或指導(dǎo)思想。這種基本準(zhǔn)則或指導(dǎo)思想就是稅收原則。
　　自由資本主義：英國古典學(xué)派 亞當(dāng)。斯密：“平等、確實(shí)、便利、最少征收費(fèi)用”
　　壟斷資本主義：德國社會政策學(xué)派 瓦格納：“財(cái)政收入，國民經(jīng)濟(jì)，社會正義，稅務(wù)行政”
　　現(xiàn)代資本主義：凱恩斯：“公平，效率，穩(wěn)定”
　　中國的稅收原則：財(cái)政、經(jīng)濟(jì)、社會三原則。
　　1.財(cái)政原則（財(cái)政收入原則）
　　財(cái)政原則：具體可以分為足額、穩(wěn)定和適度。在稅制設(shè)計(jì)上應(yīng)采取寬稅基、低稅率的基本思路。
　　2.經(jīng)濟(jì)原則
　　經(jīng)濟(jì)原則（效率）：使稅收的征收活動能夠發(fā)揮調(diào)節(jié)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的作用，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)的良性運(yùn)行，盡量避免使經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)扭曲或失衡，減少效率損失，尤其要減少稅收的超額負(fù)擔(dān)。
　　3.社會原則（公平原則）
　　稅收公平分為橫向與縱向。橫向體現(xiàn)人人平等思想�？v向體現(xiàn)能者多納思想�？v以橫為前提和基礎(chǔ)。橫是縱的特例和環(huán)節(jié)。（個(gè)人所得稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等稅種采用累進(jìn)稅率）
　�。ǘ�）稅收負(fù)擔(dān)
　　掌握稅收負(fù)擔(dān)的概念，熟悉宏觀稅負(fù)指標(biāo)和微觀稅負(fù)指標(biāo)，掌握影響稅收負(fù)擔(dān)的主要因素，熟悉稅與費(fèi)的區(qū)別，掌握費(fèi)改稅的基本思路，掌握稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的含義、方式和條件。
　　1.稅收負(fù)擔(dān)的概念
　　稅收負(fù)擔(dān)是衡量納稅人承受因納稅而形成經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的程度，簡稱稅負(fù)。
　　稅收負(fù)擔(dān)是制定稅收政策和稅收制度的根本依據(jù)。
　　2.衡量稅收負(fù)擔(dān)水平的指標(biāo)
　�。�1）宏觀稅負(fù)指標(biāo)（占國內(nèi)生產(chǎn)總值GDP、占國民生產(chǎn)總值GNP）。我國處于低水平。
　�。�2）微觀稅負(fù)指標(biāo)（企業(yè)、農(nóng)民和城鎮(zhèn)居民）。企業(yè)：企業(yè)交納所得稅占企業(yè)利潤。農(nóng)民：農(nóng)牧民交納農(nóng)牧業(yè)稅占收入。居民：個(gè)人所得稅占居民收入。
　　3. 影響稅收負(fù)擔(dān)的因素
　　（1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平：經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高的國家宏觀稅率高
　�。�2）國家職能大小：國家對社會資源配置的參與程度大必然導(dǎo)致宏觀稅率提高
　�。�3）分配秩序和分配政策：稅外收費(fèi)過多過濫增加負(fù)擔(dān)；稅費(fèi)部分影響稅收收入。
　　稅收特點(diǎn)：強(qiáng)制性、無償性和固定性。
　　收費(fèi)特點(diǎn)：臨時(shí)性、區(qū)域性和有償性。
　　改革思路：在減輕企業(yè)和農(nóng)民負(fù)擔(dān)的前提下，清費(fèi)立稅，分流歸位。一是清理取消不合法不合理的收費(fèi)；二是對具有稅收性質(zhì)收費(fèi)實(shí)行費(fèi)改稅；三是對經(jīng)營性收費(fèi)轉(zhuǎn)為市場運(yùn)作，誰受益誰繳費(fèi)；四是對需要保留的必要收費(fèi)進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。
　　4.稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁
　�。�1）含義：指在商品交換過程中納稅人通過購入商品或賣出商品價(jià)格的變動將全部或部分稅收轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程，是市場價(jià)格條件下常見的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。
　�。�2）稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的方式：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)、稅收資本化
　�。�3）稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的條件
　　1）稅種的不同
　　2）商品供求彈性的大小
　　3）商品供求狀況
　　4）生產(chǎn)者的經(jīng)營目標(biāo)
　�。ㄈ�）稅收結(jié)構(gòu)
　　掌握稅制結(jié)構(gòu)的概念，熟悉稅制結(jié)構(gòu)與稅制模式的聯(lián)系與區(qū)別，掌握稅種結(jié)構(gòu)的各種劃分及其內(nèi)容，掌握稅收收入結(jié)構(gòu)和稅制要素結(jié)構(gòu)的含義和內(nèi)容，掌握稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的關(guān)系，掌握稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的含義和衡量標(biāo)準(zhǔn)。
　　1.稅收結(jié)構(gòu)的概念
　　稅制結(jié)構(gòu)是一個(gè)國家稅收體系的整體布局和總體結(jié)構(gòu)。由稅類、稅種、稅制要素、征收管理層次組成。
　　稅制結(jié)構(gòu)和稅制模式：兩者都反映稅收分配活動的基本目標(biāo)和總體布局。模式內(nèi)容抽象，結(jié)構(gòu)內(nèi)容具體。模式高度概括稅制結(jié)構(gòu)的本質(zhì)、基本框架和稅制運(yùn)行的主要原則，反映稅制結(jié)構(gòu)的主要內(nèi)容。結(jié)構(gòu)是模式的具體化，主要界定稅制內(nèi)部各層次要素組合關(guān)系的具體方式和細(xì)節(jié)，是模式概念無法表明和無法替代的。
2.稅制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容
　�。�1）稅種結(jié)構(gòu)
　　按課稅對象，分為商品稅類（增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅）、所得稅類（中外企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅）、財(cái)產(chǎn)稅類（房產(chǎn)稅和契稅）和其他稅類。
　　按稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與否，分為直接稅（所得稅、財(cái)產(chǎn)稅）和間接稅（商品勞務(wù)稅）。
　　按收入的財(cái)政次級歸屬，分為中央稅、地方稅、中央與地方共享稅
　　按各稅類、稅種的地位和作用不同，可分為主體稅種和非主體稅種。
　　以什么稅種為主體稅，是區(qū)別不同稅制結(jié)構(gòu)的重要標(biāo)志。
　　商品稅是我國的主體稅占2/3，所得稅占1/5.
　　生產(chǎn)決定分配，經(jīng)濟(jì)決定財(cái)政，因而經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)決定稅制結(jié)構(gòu)
　　我國的稅種結(jié)構(gòu)：多種稅、多層次、以商品稅為主體的復(fù)合稅種結(jié)構(gòu)。
　�。�2）稅收收入結(jié)構(gòu)
　　稅收收入是稅收運(yùn)行的結(jié)果，稅收收入結(jié)構(gòu)反映了稅收分配活動的廣度和深度，是稅種結(jié)構(gòu)的數(shù)量反映，也是稅負(fù)水平的指示器。
　　分析稅收收入結(jié)構(gòu)，可以運(yùn)用總量指標(biāo)和個(gè)量指標(biāo)。
　　總量指標(biāo)包括：
　　a. 不同稅種的收入占稅收總收入的比重，反映各稅種在稅制中的地位以及現(xiàn)有稅制體現(xiàn)公平合效率的程度；
　　b. 不同產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟(jì)部門稅收收入占稅收總收入比重，反映產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀況和稅源分布；
　　c. 不同類型企業(yè)稅收收入占稅收總收入比重，反映不同類型企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位和對社會的貢獻(xiàn)率；
　　d. 不同地區(qū)稅收收入占總收入的比重，反映不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異及經(jīng)濟(jì)布局的狀況；
　　e. 中央政府及地方政府的稅收收入占稅收總收入的比重，反映稅收收入的最終歸屬和國家財(cái)力集中或分散的程度。
　　個(gè)量指標(biāo)是以某個(gè)稅種收入或某個(gè)地區(qū)稅收收入為依據(jù)進(jìn)行的分析。
　�。�3）稅制要素結(jié)構(gòu)
　　指稅制中納稅人、課稅對象、稅率等基本要素內(nèi)部的具體構(gòu)成，主要包括納稅人結(jié)構(gòu)、課稅對象結(jié)構(gòu)、稅率結(jié)構(gòu)。

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