現(xiàn)金流量表

　　(一)現(xiàn)金流量表的概念和作用

　　考試內(nèi)容：掌握現(xiàn)金流量表的概念和作用。

　　現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的報(bào)表。其中，現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款;現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金和價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。

　　現(xiàn)金流量是指一定會(huì)計(jì)期間企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的數(shù)量。影響現(xiàn)金流量的因素包括企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)注意，并不是所有的經(jīng)營業(yè)務(wù)都影響現(xiàn)金流量。企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，若只是涉及現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的變動(dòng)或非現(xiàn)金項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，如從銀行提取現(xiàn)金或?qū)F(xiàn)金存入銀行等業(yè)務(wù)屬于現(xiàn)金各項(xiàng)目之間內(nèi)部資金的轉(zhuǎn)換，不會(huì)發(fā)生現(xiàn)金流量，而以固定資產(chǎn)清償債務(wù)、用原材料或固定資產(chǎn)等對(duì)外投資等經(jīng)營業(yè)務(wù)，則屬于非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，也不會(huì)發(fā)生現(xiàn)金流量;只有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)時(shí)，如用現(xiàn)金購買原材料、用現(xiàn)金對(duì)外投資、收回長(zhǎng)期債券投資等，才會(huì)影響現(xiàn)金流量。

　　企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金流量分為以下三類：即經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。

　　(二)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和格式

　　考試內(nèi)容：掌握現(xiàn)金流量表的基本格式和內(nèi)容。

　　我國企業(yè)的現(xiàn)金流量表，屬于年度報(bào)表，由報(bào)表正表和補(bǔ)充資料兩部分組成。

　　正表是現(xiàn)金流量表的主體，企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流量的信息主要由正表提供。正表采用報(bào)告式，按照現(xiàn)金流量的性質(zhì)，依次分為反映經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。

　　補(bǔ)充資料包括三部分內(nèi)容：

　　(1)將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量(即按間接法編制經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量);

　　(2)不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng);

　　(3)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況。

　　(三)現(xiàn)金流量表的編制方法

　　考試內(nèi)容：熟悉現(xiàn)金流量表的編制要求及各項(xiàng)目的編制方法。

　　1.“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

　　經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的編制方法通常有直接法和間接法兩種。我國企業(yè)應(yīng)按直接法編制現(xiàn)金流量表正表，在補(bǔ)充資料中提供按間接法將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。

　　“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目的編制方法：

　　(1)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”

　　(2)“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目

　　(3)“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目

　　(4)“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目

　　(5)“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，注意不包括支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資等。

　　(6)“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，注意不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅等，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。

　　(7)“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的保險(xiǎn)費(fèi)等。

　　2.“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目的內(nèi)容和編制方法

　　(1)“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債權(quán)投資資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。

　　(2)“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目。反映企業(yè)因股權(quán)性投資和債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金股利、利息，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤(rùn)而收到的現(xiàn)金，不包括股票股利。

　　(3)“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目。反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也在本項(xiàng)目反映。

　　(4)“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。反映企業(yè)除上述各項(xiàng)以外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。

　　(5)“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，不包括為購建固定資產(chǎn)而支付的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)而支付的租賃費(fèi)。借款利息和融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。

　　(6)“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長(zhǎng)期投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。

　　(7)“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。

　　3.“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法

　　(1)“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集的資金實(shí)際收到款項(xiàng)凈額。以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不從本項(xiàng)目?jī)?nèi)減去。

　　(2)“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金。

　　(3)“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)等。

　　(4)“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。

　　(5)“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)以及支付的借款利息、債券利息等。

　　(6)“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)等。

　　(7)“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”項(xiàng)目

　　4.現(xiàn)金流量表附注披露的內(nèi)容

　　(1)將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量

　　將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量實(shí)際上就是采用間接法編制經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)，采用間接法需要加以調(diào)整的項(xiàng)目可以分為四大類：

　　一是沒有實(shí)際支付現(xiàn)金的費(fèi)用;

　　二是沒有實(shí)際收到現(xiàn)金的收益;

　　三是不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益;

　　四是經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。

　　(2)不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)

　　包括：“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”、“一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券”和“融資租入固定資產(chǎn)”三個(gè)項(xiàng)目。

　　(3)現(xiàn)金流量?jī)粼黾宇~

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