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第十二章 財(cái)政收入
一、財(cái)政收入的含義與分類
(一)掌握財(cái)政收入的含義及其分類
國際上將政府收入分為稅收、社會(huì)繳款、贈(zèng)與收入和其他收入。
目前，我國將政府收入分為稅收收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入、轉(zhuǎn)移性收入共6類。
熟悉衡量財(cái)政收入的不同口徑
(二)了解財(cái)政集中度與宏觀稅負(fù)
注意合理的宏觀稅負(fù)水平并沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，需要結(jié)合一個(gè)國家在特定歷史時(shí)期的政府職能與支出責(zé)任來討論。
二、稅收
(一)稅收的基本含義與特征
1.稅收的基本含義
2.掌握稅收的特征：強(qiáng)制性、無償性和固定性。其中無償性是稅收本質(zhì)的體現(xiàn)。
(二)稅制要素--掌握基本要素，熟悉其他要素
(1)納稅人(納稅主體)：直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。
(2)課稅對象：稅法規(guī)定的征稅目的物，它是一個(gè)稅種區(qū)別于另外一個(gè)稅種的主要標(biāo)志。
稅目：反映征稅的具體征稅范圍，代表征稅的廣度。
計(jì)稅依據(jù)：計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)
(3)稅率
稅率：稅收制度的中心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)征稅的深度。
稅率的基本形式：比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率
(三)掌握稅收的分類(掌握)
| 分類標(biāo)準(zhǔn) | 具體內(nèi)容 |
| （1）按課稅對象的不同 | 流轉(zhuǎn)稅：包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等 |
| 所得稅：個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅 | |
| 財(cái)產(chǎn)稅：包括土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅、車船稅 | |
| 資源稅：資源稅和土地使用稅 | |
| 行為稅：印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅 | |
| （2）按計(jì)量課稅對象的標(biāo)準(zhǔn)不同劃分 | 從價(jià)稅 |
| 從量稅 |
| 分類標(biāo)準(zhǔn) | 具體內(nèi)容 |
| （3）按稅收與價(jià)格的關(guān)系劃分 | 價(jià)內(nèi)稅：消費(fèi)稅、營業(yè)稅 |
| 價(jià)外稅：增值稅 | |
| （4）按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁劃分 | 直接稅：納稅人即負(fù)稅人。所得稅、財(cái)產(chǎn)稅屬于直接稅 |
| 間接稅：納稅人不一定是負(fù)稅人。流轉(zhuǎn)稅屬于間接稅 | |
| （5）按稅收管理權(quán)限和使用權(quán)限分類 | 中央稅：消費(fèi)稅、關(guān)稅 |
| 地方稅：契稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等 | |
| 中央和地方共享稅：增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、證券交易印花稅 |
(四)拉弗曲線與征稅的限度
稅收收入最初隨著稅率的提高而增加，達(dá)到一定稅率水平后，稅收收入隨著稅率的提高而下降。
含義：保持適度的宏觀稅負(fù)水平是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的一個(gè)重要條件。
三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁
(一)掌握稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式
前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)、旁轉(zhuǎn)和稅收資本化六種。
消轉(zhuǎn)：自我消化稅款。消轉(zhuǎn)是一種特殊的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。
稅收資本化：生產(chǎn)要素購買者將所購買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，通過從購入價(jià)格中預(yù)先扣除的方法(壓低生產(chǎn)要素購買價(jià)格)，向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的出售者。稅收資本化主要發(fā)生在土地和收益來源較具永久性質(zhì)的政府債券等資本物品的交易中，稅收資本化是現(xiàn)在承擔(dān)未來的稅收，最典型的就是對土地交易的課稅。稅收資本化是稅收后轉(zhuǎn)的一種特殊形式。
(二)熟悉影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素
| 1.應(yīng)稅商品供給與需求的彈性 | 商品的供給與需求彈性是決定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁狀況的關(guān)鍵因素。 供給彈性較大、需求彈性較小的商品較易轉(zhuǎn)嫁； 供給彈性較小、需求彈性較大的商品不易轉(zhuǎn)嫁。 |
| 2.課稅商品的性質(zhì) | 生活必需品的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁；非生活必需品的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁。 |
| 3.課稅與經(jīng)濟(jì)交易的關(guān)系 | 與經(jīng)濟(jì)交易無關(guān)而直接對納稅人課征的稅，不容易轉(zhuǎn)嫁；通過經(jīng)濟(jì)交易過程而間接對納稅人征收的稅，容易轉(zhuǎn)嫁。 |
| 4.課稅范圍的大小 | 課稅范圍越廣泛，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁；課稅范圍越狹窄，稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁。 |
| 5.商品的競爭程度 | 競爭越激烈，稅負(fù)越不易轉(zhuǎn)嫁；競爭不激烈，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)接。 |
四、國債
(一)掌握國債的基本含義
國債，通常是指一國中央政府作為主體，依據(jù)有借有還的信用原則取得的資金來源，是一種有償形式的、非經(jīng)常性的財(cái)政收入。
國債具有自愿性、有償性和靈活性的特征。
(二)了解國債的分類
| 分類標(biāo)準(zhǔn) | 分類結(jié)果 |
| 1.按國債發(fā)行地域不同 | 內(nèi)債和外債 |
| 2.按償還期限劃分 | 短期國債（1年以內(nèi)的）、中期國債（1~10年）和長期國債（10年以上）。最典型的短期國債形式是國庫券。 |
| 3.根據(jù)利率的變動(dòng)情況 | 固定利率國債與浮動(dòng)利率國債 |
| 4.根據(jù)國債能否在證券市場流通 | 上市（流通）國債與非上市（非流通）國債。 |
| 5.根據(jù)國債債務(wù)本位的不同 | 貨幣國債與實(shí)物國債 實(shí)物國債一般是在存在高通貨膨脹時(shí)采用。1950年我國發(fā)行的“人民勝利折實(shí)公債”為實(shí)物國債。 |
(三)掌握國債的政策功能
1.彌補(bǔ)財(cái)政赤字--國債的基本功能
以發(fā)行國債方式彌補(bǔ)財(cái)政赤字對經(jīng)濟(jì)可能產(chǎn)生的副作用比較小。
2.籌集建設(shè)資金
3.調(diào)節(jié)貨幣供應(yīng)量和利率
國債是一種收入穩(wěn)定、無風(fēng)險(xiǎn)或風(fēng)險(xiǎn)較低的投資工具，因此有"金邊債券"之稱。特別是短期國債，流動(dòng)性強(qiáng)，被稱為"有利息的鈔票"。
4.調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)
(四)掌握國債的負(fù)擔(dān)與限度
1.國債的負(fù)擔(dān)
認(rèn)購者負(fù)擔(dān)(債權(quán)人負(fù)擔(dān));債務(wù)人負(fù)擔(dān)(政府負(fù)擔(dān));納稅人負(fù)擔(dān);代際負(fù)擔(dān)。
2.國債的限度
(1)熟悉衡量國債絕對規(guī)模的指標(biāo)
�、賴鴤囝~--歷年累積債務(wù)的總規(guī)模;
②當(dāng)年發(fā)行國債的總額;
�、郛�(dāng)年到期需還本付息的債務(wù)總額。
(2)掌握衡量國債相對規(guī)模的指標(biāo)
| 指標(biāo) | 計(jì)算公式 | 意義 |
| 國債負(fù)擔(dān)率（國民經(jīng)濟(jì)承受能力） | 國債累計(jì)余額/國內(nèi)生產(chǎn)總值×100% | 國際公認(rèn)的國債負(fù)擔(dān)率的警戒線為發(fā)達(dá)國家不超過60%，發(fā)展中國家不超過45%。 |
| 債務(wù)依存度 | 當(dāng)年債務(wù)收入/當(dāng)年財(cái)政支出總額×100% | 我國分為全國財(cái)政的債務(wù)依存度和中央財(cái)政的債務(wù)依存度。 國際公認(rèn)的債務(wù)依存度警戒線在15%~20%之間 |
| 反映政府償債能力的指標(biāo)為：當(dāng)年付息額/當(dāng)年中央財(cái)政經(jīng)常性收入 | ||
(五)李嘉圖等價(jià)定理
在某些條件下，政府無論是用債券還是稅收籌資，其效果都是相同的或者等價(jià)的。
(六)國債的制度
國債制度一般由發(fā)行制度、償還制度和市場交易制度構(gòu)成。
1.國債發(fā)行制度
國債發(fā)行制度由國債發(fā)行條件和國債發(fā)行方式構(gòu)成。
國債發(fā)行條件包括國債種類、發(fā)行日期、發(fā)行權(quán)限、發(fā)行對象等。決定發(fā)行條件的關(guān)鍵是國債的發(fā)行方式。
國債發(fā)行方式主要有公募招標(biāo)方式、承購包銷方式、直接發(fā)售方式和"隨買"方式。
2.國債償還制度
我國選用的償還方式主要有抽簽分次償還、到期一次償還、轉(zhuǎn)期償還、提前償還和市場購銷法等方式。
3.國債市場制度
根據(jù)國債交易的層次，國債市場分為國債發(fā)行市場和國債流通市場兩大部分。
在證券交易所內(nèi)進(jìn)行的國債交易按國債交易成交訂約和清算的期限劃分，可以分為現(xiàn)貨交易方式、回購交易方式、期貨交易方式和期權(quán)交易方式。熟悉其具體含義。
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