第 1 頁:第一章 總論 |
第 2 頁:第二章 會計要素與會計等式 |
第 3 頁:第三章 會計科目與賬戶 |
第 4 頁:第四章 會計記賬方法 |
第 5 頁:第五章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟業(yè)務的賬務處理 |
第 6 頁:第六章 會計憑證 |
第 7 頁:第七章 會計賬簿 |
第 8 頁:第八章 賬務處理程序 |
第 9 頁:第九章 財產(chǎn)清查 |
第 10 頁:第十章 財務報表 |
第三章 會計科目與賬戶
【基本要求】
1.了解會計科目與賬戶的概念
2.了解會計科目與賬戶的分類
3.熟悉會計科目設置的原則
4.熟悉常用的會計科目
5.掌握賬戶的結(jié)構(gòu)
6.掌握賬戶與會計科目的關(guān)系
【考試內(nèi)容】
第一節(jié) 會計科目
一、會計科目的概念與分類
(一)會計科目的概念
會計科目,簡稱科目,是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。
(二)會計科目的分類
會計科目可按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容(即所屬會計要素)、所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類。
1.按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類
會計科目按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同,可分為資產(chǎn)類科目、負債類科目、共同類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目和損益類科目。
(1)資產(chǎn)類科目,是對資產(chǎn)要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目,按資產(chǎn)的流動性分為反映流動資產(chǎn)的科目和反映非流動資產(chǎn)的科目。
(2)負債類科目,是對負債要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目,按負債的償還期限分為反映流動負債的科目和反映非流動負債的科目。
(3)共同類科目,是既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負債性質(zhì)的科目。
(4)所有者權(quán)益類科目,是對所有者權(quán)益要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目,按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。
(5)成本類科目,是對可歸屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務成本等的具體內(nèi)容進行分類核算的項目,按成本的內(nèi)容和性質(zhì)的不同可分為反映制造成本的科目、反映勞務成本的科目等。
(6)損益類科目,是對收入、費用等的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。
2.按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類
會計科目按其提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系,可以分為總分類科目和明細分類科目。
(1)總分類科目,又稱總賬科目或一級科目,是對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類,提供總括信息的會計科目。
(2)明細分類科目,又稱明細科目,是對總分類科目作進一步分類,提供更為詳細和具體會計信息的科目。如果某一總分類科目所轄的明細分類科目較多,可在總分類科目下設置二級明細科目,在二級明細科目下設置三級明細科目。
二、會計科目的設置
(一)會計科目設置的原則
各單位由于經(jīng)濟業(yè)務活動的具體內(nèi)容、規(guī)模大小與業(yè)務繁簡程度等情況不盡相同,在具體設置會計科目時,應考慮其自身特點和具體情況,但設置會計科目時都應遵循以下原則:(1)合法性原則;(2)相關(guān)性原則;(3)實用性原則。
(二)常用會計科目
企業(yè)常用的會計科目如表3-1所示:
編號 | 名稱 | 編號 | 名稱 |
一、資產(chǎn)類 | 二、負債類 | ||
1001 | 庫存現(xiàn)金 | 2001 | 短期借款 |
1002 | 銀行存款 | 2201 | 應付票據(jù) |
1012 | 其他貨幣資金 | 2201 | 應付賬款 |
1101 | 交易性金融資產(chǎn) | 2202 | 預收賬款 |
1121 | 應收票據(jù) | 2211 | 應付職工薪酬 |
1122 | 應收賬款 | 2221 | 應交稅費 |
1123 | 預付賬款 | 2231 | 應付利息 |
1131 | 應收股利 | 2232 | 應付股利 |
1132 | 應收利息 | 2241 | 其他應付款 |
1221 | 其他應收款 | 2501 | 長期借款 |
1231 | 壞賬準備 | 2501 | 應付債券 |
1401 | 材料采購 | 2701 | 長期應付款 |
1402 | 在途物資 | 2711 | 專項應付款 |
1403 | 原材料 | 2801 | 預計負債 |
1404 | 材料成本差異 | 2901 | 遞延所得稅負債 |
1405 | 庫存商品 | 三、共同類(略) | |
1406 | 發(fā)出商品 | 四、所有者權(quán)益 | |
1407 | 商品進銷差價 | 4001 | 實收資本 |
1408 | 委托加工物資 | 4002 | 資本公積 |
1471 | 存貨跌價準備 | 4101 | 盈余公積 |
1501 | 持有至到期投資 | 其他綜合收益 | |
1502 | 持有至到期投資減值準備 | 4103 | 本年利潤 |
1503 | 可供出售金融資產(chǎn) | 4104 | 利潤分配 |
1511 | 長期股權(quán)投資 | 五、成本類 | |
1512 | 長期股權(quán)投資減值準備 | 5001 | 生產(chǎn)成本 |
1521 | 投資性房地產(chǎn) | 5101 | 制造費用 |
1531 | 長期應收款 | 5201 | 勞務成本 |
1601 | 固定資產(chǎn) | 5301 | 研發(fā)支出 |
1602 | 累計折舊 | 六、損益類 | |
1603 | 固定資產(chǎn)減值準備 | 6001 | 主營業(yè)務收入 |
1604 | 在建工程 | 6051 | 其他業(yè)務收入 |
1605 | 工程物資 | 6101 | 公允價值變動損益 |
1606 | 固定資產(chǎn)清理 | 6111 | 投資收益 |
1701 | 無形資產(chǎn) | 6301 | 營業(yè)外收入 |
1702 | 累計攤銷 | 6401 | 主營業(yè)務成本 |
1703 | 無形資產(chǎn)減值準備 | 6402 | 其他業(yè)務成本 |
1711 | 商譽 | 6403 | 營業(yè)稅金及附加 |
1801 | 長期待攤費用 | 6601 | 銷售費用 |
1811 | 遞延所得稅資產(chǎn) | 6602 | 管理費用 |
1901 | 待處理財產(chǎn)損益 | 6603 | 財務費用 |
6701 | 資產(chǎn)減值損失 | ||
6711 | 營業(yè)外支出 | ||
6801 | 所得稅費用 | ||
6901 | 以前年度損益調(diào)整 |
第二節(jié) 賬戶
一、賬戶的概念與分類
(一)賬戶的概念
賬戶是根據(jù)會計科目設置的,具有一定格式和結(jié)構(gòu),用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。
(二)賬戶的分類
賬戶可根據(jù)其核算的經(jīng)濟內(nèi)容、提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系進行分類。
1.根據(jù)核算的經(jīng)濟內(nèi)容,賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶六類。其中,有些資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶存在備抵賬戶。備抵賬戶,又稱抵減賬戶,是指用來抵減被調(diào)整賬戶余額,以確定被調(diào)整賬戶實有數(shù)額而設置的獨立賬戶。
2.根據(jù)提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系,賬戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶。
總分類賬戶和所屬明細分類賬戶核算的內(nèi)容相同,只是反映內(nèi)容的詳細程度有所不同,兩者相互補充,相互制約,相互核對?偡诸愘~戶統(tǒng)馭和控制所轄明細分類賬戶,明細分類賬戶從屬于總分類賬戶。
二、賬戶的功能與結(jié)構(gòu)
(一)賬戶的功能
賬戶的功能在于連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟活動中各會計要素增減變動及其結(jié)果的具體信息。其中,賬戶所提供的會計要素在特定會計期間增加和減少的金額,分別稱為賬戶的“本期增加發(fā)生額”和“本期減少發(fā)生額”,兩者統(tǒng)稱為賬戶的“本期發(fā)生額”;會計要素在會計期末的增減變動結(jié)果,稱為賬戶的“余額”,具體表現(xiàn)為期初余額和期末余額,賬戶上期的期末余額轉(zhuǎn)入本期,即為本期的期初余額;賬戶本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期,即為下期的期初余額。
賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱為賬戶的四個金額要素。對于同一賬戶而言,它們之間的基本關(guān)系為:
期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額
(二)賬戶的結(jié)構(gòu)
賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶的組成部分及其相互關(guān)系。賬戶通常由以下內(nèi)容組成:(1)賬戶名稱,即會計科目;(2)日期,即所依據(jù)記賬憑證中注明的日期;(3)憑證字號,即所依據(jù)記賬憑證的編號;(4)摘要,即經(jīng)濟業(yè)務的簡要說明;(5)金額,即增加額、減少額和余額。
從賬戶名稱、記錄增加額和減少額的左右兩方來看,賬戶結(jié)構(gòu)在整體上類似于漢字“丁”和大寫的英文字母“T”,因此,賬戶的基本結(jié)構(gòu)在實務中被形象地稱為“丁”字賬戶或者“T”型賬戶。
三、賬戶與會計科目的關(guān)系
從理論上講,會計科目與賬戶是兩個不同的概念,兩者既有聯(lián)系,又有區(qū)別。會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的分類,兩者核算內(nèi)容一致,性質(zhì)相同。會計科目是賬戶的名稱,也是設置賬戶的依據(jù);賬戶是會計科目的具體運用,具有一定的結(jié)構(gòu)和格式,并通過其結(jié)構(gòu)反映某項經(jīng)濟業(yè)務的增減變動及其余額。
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