2010年會計證考試《會計基礎(chǔ)》重點知識講解(6)

　　會計基礎(chǔ)知識重點講解-企業(yè)籌資賬戶的設(shè)置

　　賬戶的設(shè)置

　　為了核算企業(yè)籌集資金的過程，應(yīng)設(shè)置“實收資本”、“資本公積”等賬戶來反映籌資時所有者權(quán)益的增加;設(shè)置“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等賬戶來反映籌資時資產(chǎn)的增加;設(shè)置“短期借款”、“長期借款”等賬戶來反映籌資時負(fù)債的增加。

　　(一)“實收資本”賬戶

　　“實收資本”賬戶，是用來核算按照企業(yè)章程的規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本(股份公司為股本)。該賬戶貸方登記企業(yè)實際收到的投資者投入的資本數(shù);借方登記企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少的注冊資本數(shù)，期末貸方余額，反映企業(yè)實有的資本或股本數(shù)額。

　　(二)“資本公積”賬戶

　　“資本公積”賬戶，是用來核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。該賬戶的貸方登記企業(yè)取得的資本公積金數(shù)額;借方登記資本公積金的減少數(shù);期末貸方余額，表示企業(yè)資本公積金的實際結(jié)存數(shù)額。

　　(三)“固定資產(chǎn)”賬戶(原價)

　　“固定資產(chǎn)”賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。該賬戶的借方登記不需要經(jīng)過建造、安裝即可使用的固定資產(chǎn)增加的原始價值;貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價值。期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。

　　(四)“銀行存款”賬戶

　　“銀行存款”賬戶，用來核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。該賬戶是一個資產(chǎn)類賬戶，其借方登記存入的款項，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，表示企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項。

　　(五)“短期借款”賬戶(≤1年)(只核算本金)

　　“短期借款”賬戶，是用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。該賬戶是一個流動負(fù)債賬戶，企業(yè)借入的各種短期借款，表明流動負(fù)債的增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方;歸還借款時，表明流動負(fù)債的減少，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的借方。期末余額在貸方，表示期末尚未歸還的短期借款的本金。

　　(六)“長期借款”賬戶(>1年)(核算本金及利息)

　　“長期借款”賬戶，用來核算企業(yè)借入的期限在1年以上(不含1年)的各種借款。該賬戶貸方登記企業(yè)借入的各種長期借款數(shù)(包括本金和利息);借方登記各種長期借款歸還數(shù)(包括本金和利息)。期末貸方余額表示尚未歸還的長期借款本金和利息數(shù)。

　　會計基礎(chǔ)知識重點講解-籌資階段主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

　　【例5—1】甲公司收到國家投入的流動資金5000000元，款項存入銀行。

　　企業(yè)收到國家投入資本，國家資本金增加應(yīng)記入“實收資本”賬戶的貸方;同時收到的資金已存入銀行，銀行存款增加應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款　5000000

　　貸：實收資本　5000000

　　【例5—2】甲公司收到A公司投入設(shè)備一臺，投出單位賬面原價500000元，雙方協(xié)議確定的價值為650000元，設(shè)備已投入使用。

　　企業(yè)接受其他單位投資，法人資本金增加，應(yīng)記入“實收資本”賬戶的貸方;同時收到設(shè)備，使公司的固定資產(chǎn)增加，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)　650000

　　貸：實收資本　650000

　　【例5—3】B公司用商標(biāo)權(quán)向甲公司投資，應(yīng)經(jīng)專家評估確認(rèn)，價值為80000元。

　　企業(yè)接受其他單位投資，法人資本金增加，應(yīng)記入“實收資本”賬戶的貸方，同時收到商標(biāo)權(quán)投資，使無形資產(chǎn)增加，應(yīng)記入“無形資產(chǎn)”賬戶的借方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計分錄如下：

　　借：無形資產(chǎn)　80000

　　貸：實收資本　80000

　　【例5—4】A有限責(zé)任公司由甲、乙兩位股東出資200萬元設(shè)立，每人各投資100萬元。兩年后，為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，該公司準(zhǔn)備吸收新投資者丙，將注冊資本增加到300萬元。按照投資協(xié)議，丙需出資150萬元，同時享有1/3的股份。接到銀行通知，150萬元投資額已經(jīng)到賬。假定不考慮其他因素。

　　A有限責(zé)任公司吸收股東投資，一方面導(dǎo)致資產(chǎn)增加，記入“銀行存款”賬戶借方;另一方面導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，在工商增加的注冊資本份額，記入“實收資本”賬戶貸方，出資額超出其在注冊資本中所占份額的部分記入“資本公積”賬戶貸方。A有限責(zé)任公司應(yīng)編制的會計分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　1500000

　　貸：實收資本——丙　1000000

　　資本公積　　　　500000

　　【例5—5】由于季節(jié)性儲備材料需要，甲公司向銀行申請借入流動資金300000元，借款期限3個月，已辦妥借款手續(xù)，款項已轉(zhuǎn)存銀行。

　　公司向銀行借入流動資金，一方面說明增加臨時借款，應(yīng)記入“短期借款”的貸方，另一方面說明銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款　300000

　　貸：短期借款　300000

　　【例5—6】甲公司向銀行借入兩年期借款1000000元，借款暫時存入銀行。

　　公司將借款存入銀行，一方面使銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方，另一方面說明企業(yè)的長期借款增加，應(yīng)記入“長期借款”賬戶的貸方。該業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款　1000000

　　貸：長期借款　1000000