2010年會計證考試《法規(guī)與道德》知識點總結(jié)(10)

　　例4：某生產(chǎn)企業(yè)當期銷售資產(chǎn)貨物，銷售額820萬元;當期購入原材料零部件，購貨金額460萬元;當期又把價款為140萬元的資產(chǎn)貨物用于投資聯(lián)營企業(yè);當期還委托加工一批廣告型的小禮品贈送給客戶，加工單位開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款40萬元。購銷貨物均適用17%稅率，試計算該企業(yè)當期應(yīng)納增值稅額。

　　解：當期銷項稅額=139.4+23.8+6.8=170萬元

　　1)820×17%=139.4萬元

　　2)140×17%=23.8萬元(將自產(chǎn)、委托加工貨物或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，視同銷售貨物)

　　3)40×17%=6.8萬元(將自產(chǎn)、委托加工貨物或購買的貨物無償贈送他人，視同銷售貨物)

　　當期進項稅額=(460+40)×17%=85萬元

　　當期應(yīng)納增值稅額=170-85=85萬元

　　例5：某百貨商場為增值稅一般納稅人，×年8月發(fā)生如下購銷業(yè)務(wù)：

　　1)銷售A型空調(diào)機300臺，每臺3000元(含增值稅)，商場派人負責(zé)安裝，收取安裝費200元。

　　2)采取以舊換新方式銷售冰箱100臺，每臺2800元(不含增值稅)，每臺舊冰箱折舊200元。

　　3)采取折扣銷售方式，銷售B型空調(diào)100臺，已開具的增值稅專用發(fā)票注明價款250000元，折扣額50000元另開發(fā)票。

　　4)銷售給×單位空調(diào)10臺，已開具的增值稅專用發(fā)票記帳聯(lián)注明價款26000元，發(fā)票聯(lián)注明27000元。

　　5)購進B型空調(diào)100臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款200000元，雙方協(xié)商以商業(yè)匯票方式進行結(jié)算。

　　6)購進冰箱150臺，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款300000，但商場因周轉(zhuǎn)困難，只支付了70%的貨款，余款在下月初支付。因質(zhì)量原因退回某冰箱廠上期購進冰箱20臺，每臺單價2000元，并取得廠家開具的“紅字發(fā)票”和稅務(wù)機關(guān)的證明單。

　　7)購進A型空調(diào)200臺，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款420000元，貨款已付。

　　試根據(jù)上述資料分析計算該商場當月應(yīng)納增值稅額。

　　解：銷項稅額=139487.18+51000+51000+4590=246077.18元

　　1)(3000+200)÷(1+17%)×17%×300=139487.18元(對于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)和零售業(yè)務(wù)納稅人的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售貨物，征收增值稅)

　　2)(2800+200)×17%×100=51000元(采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格)

　　3)(250000+50000)×17%=51000元(折扣額另外開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額)

　　4)27000×17%=4590元(開具陰陽發(fā)票的，以陽票金額計稅)

　　進項稅額=-6800+714000=64600元

　　6)進項稅額轉(zhuǎn)出=-2000×17%×20=-6800元

　　7)420000×17%=714000元

　　當月應(yīng)納增值稅額=246077.18-64600=181477.18元