2010會計從業(yè)資格考試《法規(guī)與道德》重點整理(7)

　　第三節(jié)　主要稅收法律規(guī)定*

　　一、增值稅

　　現(xiàn)行的《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》是2008年修訂的。

　　(一)征稅范圍

　　1.基本范圍

　　(1)銷售或者進口的貨物——有形動產，包括電力、熱力、氣體和自來水。

　　(2)提供加工、修理修配勞務。

　　2.特殊范圍

　　(1)視同銷售行為，如將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目等。

　　(2)混合銷售行為——一般看企業(yè)類型。

　　(3)兼營非應稅勞務——應分別核算銷售額，分別征收增值稅或營業(yè)稅。

　　(二)納稅義務人——凡在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。

　　1.一般納稅人。

　　2.小規(guī)模納稅人。

　　(三)稅率與征收率

　　1.增值稅稅率�；径惵蕿閘7%;增值稅納稅人銷售或者進口糧食、自來水、圖書、飼料、農業(yè)產品等貨物，按13%的稅率計征增值稅。

　　2.增值稅征收率。小規(guī)模納稅人無論是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，其適用的征收率均為3%。

　　(四)增值稅應納稅額計算

　　1.一般納稅人的增值稅稅額計算

　　應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額

　　(1)銷項稅額的計算

　　銷項稅額=不含稅銷售額×適用稅率

　　(2)進項稅額的計算

　�、購匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額;

　　②從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額;

　�、燮渌匆�(guī)定計算的準予抵扣的進項稅額，如，增值稅一般納稅人購買農業(yè)生產者銷售的農業(yè)產品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農業(yè)產品，準予按照買價和l3%的扣除率計算進項稅額進行抵扣等。

　　[例題6—1]某增值稅一般納稅人，某月銷售應稅貨物取得不含增值稅的銷售收入額500 000元，當月購進貨物200 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅稅額為34 000元，增值稅適用稅率為17%。計算其當月應納稅額如下：

　　應納稅額=500 000×17%一34 000=51 000(元)

　　【舉例】某增值稅一般納稅人，某月銷售應稅貨物取得含增值稅的銷售收入額58500元，增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅稅額為34 00元，增值稅適用稅率為17%。因為價稅合計=貨款+稅款，得出貨款*(1+17%)=價稅合計。所以不含稅收入=價稅合計/(1+17%)。

　　2.小規(guī)模納稅人的增值稅稅額計算。

　　應納稅額=不含稅銷售額×征收率

　　[例題6—2]某小規(guī)模納稅人生產企業(yè)，某月銷售應稅貨物取得含增值稅的銷售額30 900元，增值稅征收率3%。計算其當月應納稅額如下：

　　應納稅額=30 900÷(1+3%)×3%=900(元)