【例5.38】經(jīng)計(jì)算本月銷售甲、乙產(chǎn)品應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅1 200元，教育費(fèi)附加500元。
『正確答案』
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1 700
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 1 200
——應(yīng)交教育費(fèi)附加 500
【例5.39】企業(yè)用銀行存款5 000元銷售商品的運(yùn)輸費(fèi)。
『正確答案』
借：銷售費(fèi)用 5 000
貸：銀行存款 5 000
三、交易性金融資產(chǎn)的核算
交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。
1.賬戶設(shè)置
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賬戶 |
核算內(nèi)容 |
發(fā)生額 |
余額 | ||
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借方 |
貸方 |
借方 |
貸方 | ||
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交易性金融資產(chǎn) |
為交易目的持有的股票、債券、基金等 |
取得成本、公允價(jià)值高于賬面余額的差額 |
公允價(jià)值低于賬面余額的差額、出售時(shí)轉(zhuǎn)出賬面價(jià)值 |
企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 |
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公允價(jià)值變動(dòng)損益 |
交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng) |
公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額 |
公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額 |
結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額 | |
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投資收益 |
企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失 |
表示投資損失 |
表示投資收益 |
結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額 | |
2.賬務(wù)處理
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取得時(shí) |
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 投資收益（交易費(fèi)用） 應(yīng)收利息（應(yīng)收股利）（已到付款期尚未支付利息或已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款 | |
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持有期間宣告利息或股利 |
借：應(yīng)收利息（應(yīng)收股利） 貸：投資收益 | |
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期末公允價(jià)值變動(dòng) |
公允價(jià)值上升 |
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 |
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公允價(jià)值下降 |
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸： 交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) | |
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出售 |
借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益 （或相反分錄） | |
【例題13·分錄題】某公司于2009年1月1日購(gòu)入乙公司股票10萬(wàn)股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。買價(jià)為每股10.2元(包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元)。2009年3月1日收到現(xiàn)金股利。2009年末持有乙公司股票每股市價(jià)上升為15元，2010年以130萬(wàn)元的價(jià)格將持有的乙公司股票全部對(duì)外出售。要求編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
『正確答案』
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100
應(yīng)收股利 2
貸：銀行存款 102
借：銀行存款 2
貸：應(yīng)收股利 2
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)(150-100)50
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50
借：銀行存款 130
投資收益 20
貸：交易性金融資產(chǎn) 150
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50
貸：投資收益 50
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