第四節(jié) 會(huì)計(jì)監(jiān)督
《會(huì)計(jì)法》以法律的形式確立了三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。
所謂三位，即：?jiǎn)挝粌?nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督、以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督和以政府財(cái)政部門為主體的政府監(jiān)督。
所謂一體，是指各層次監(jiān)督之間的相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)形成一個(gè)有機(jī)整體。即內(nèi)部監(jiān)督的本質(zhì)是內(nèi)部控制，是內(nèi)部管理的重要組成部分;社會(huì)監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督，其特征是監(jiān)督行為的獨(dú)立性和有償性;政府監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的再監(jiān)督，其特征是強(qiáng)制性和無償性。
【例題•判斷題】目前我國(guó)實(shí)行的三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的監(jiān)督屬于國(guó)家監(jiān)督。( )
[答案]錯(cuò)
【例題•多選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督的表述中，正確的有( )。
A.內(nèi)部控制的本質(zhì)是內(nèi)部監(jiān)督
B.社會(huì)監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督
C.社會(huì)監(jiān)督特征是獨(dú)立性和有償性
D.政府監(jiān)督特征是強(qiáng)制性和無償性
[答案]BCD
【例題•多選題】會(huì)計(jì)監(jiān)督體系包括( )。
A.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督
B.會(huì)計(jì)工作的國(guó)家監(jiān)督
C.會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督
D.新聞媒體監(jiān)督
[答案]ABC
一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督(單位自我監(jiān)督)
《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。
(一)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念
單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指為了保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)濟(jì)管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。
(二)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體和對(duì)象
1.根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。
2.各單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員;
3.內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
4.《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。
【例題•多選題】根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的( )。
A.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)
B.會(huì)計(jì)人員
C.全體職工
D.審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人
[答案]AB
【例題•單選題】?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是( )。
A.單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員
B.本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)
C.單位法人
D.所有與會(huì)計(jì)有關(guān)的人和事
[答案]B
(三)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求(《會(huì)計(jì)法》規(guī)定)(相關(guān)人員職責(zé)權(quán)限明確并相互分離+其他3個(gè)明確，共4條)
1.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約，這是機(jī)構(gòu)控制和職務(wù)控制的基本要求。
2.重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求，這是對(duì)業(yè)務(wù)處理程序控制的基本要求，是對(duì)盲目對(duì)外投資，擅自處置資產(chǎn)，隨意調(diào)度資金所作的限制性規(guī)定，具有很強(qiáng)的針對(duì)性。
3.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。這是財(cái)產(chǎn)安全控制和會(huì)計(jì)信息控制的基本要求。
4.對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。這是內(nèi)部審計(jì)控制的基本要求。
【例題•判斷題】記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。( )
[答案]對(duì)
【例題•多選題】下列有關(guān)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度基本要求的表述中，符合規(guī)定的有( )。
A.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約
B.重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求
C.財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確
D.對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確
[答案]ABCD
【例題•多選題】下列屬于內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求的有( )。
A.重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確
B.建立會(huì)計(jì)檔案管理制度
C.對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確
D.會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)明確
[答案]ACD
(四)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)(《會(huì)計(jì)法》規(guī)定)
1.《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。
法律賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的權(quán)利，是指兩方面的含義：其一是《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職權(quán);其二是單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度中賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職權(quán)。
2.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資有權(quán)實(shí)施監(jiān)督。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。
(1)建立健全制度——通過建立健全相關(guān)的會(huì)計(jì)制度，完善單位內(nèi)部的財(cái)產(chǎn)物資管理制度。各單位要建立健全賬簿、款項(xiàng)和實(shí)物的盤點(diǎn)、核查制度。通過建立健全制度，使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位各項(xiàng)財(cái)物、款項(xiàng)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況及時(shí)進(jìn)行記錄、計(jì)算、反映、核對(duì)等。
(2)對(duì)賬實(shí)不符及時(shí)處理——會(huì)計(jì)人員對(duì)發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不符的情況要及時(shí)作出處理。對(duì)于賬實(shí)不符問題，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)查明原因，根據(jù)具體原因提出處理意見。按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)人員可以直接處理的事項(xiàng)，可以按照有關(guān)部門規(guī)定及時(shí)作出處理;對(duì)于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員無權(quán)自行處理的賬實(shí)不符的問題，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)請(qǐng)單位負(fù)責(zé)人作出處理。
(3)及時(shí)檢舉違法行為——任何單位和個(gè)人(包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員)有權(quán)檢舉違法違規(guī)行為。收到檢舉的部門，有權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)移送有權(quán)處理的部門處理。收到檢舉的部門應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密。
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