2010會計(jì)從業(yè)資格《財(cái)經(jīng)法規(guī)》講義：第一章(5)

　　【例題•單選題】下列關(guān)于會計(jì)內(nèi)部監(jiān)督表述錯(cuò)誤的是( )。

　　A.會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正

　　B.會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會計(jì)賬簿與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請示查明原因，作出處理

　　C.任何單位和個(gè)人對違反《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉

　　D.各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度

　　[答案]B

　　(五)單位內(nèi)部控制制度

　　1.內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)，主要包括：控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)方面。

　　2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位內(nèi)部控制措施主要有：

　　1)不相容職務(wù)分離控制

　　所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。

　　不相容職務(wù)一般包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計(jì)記錄、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、會計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管等。

　　不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”。

　　2)授權(quán)審批控制

　　授權(quán)批準(zhǔn)形式通常有：常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。

　　常規(guī)授權(quán)，是指單位在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)，用以規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者，其時(shí)效性一般較長。

　　特別授權(quán)，是單位對辦理例外的、非常規(guī)性交易事件的權(quán)力、條件和責(zé)任的應(yīng)急性授權(quán)。比如重大的籌資行為、投資決策、資本支出和股票發(fā)行等的有關(guān)規(guī)定。

　　單位必須建立授權(quán)審批體系，明確：(1)授權(quán)審批的范圍;(2)授權(quán)審批的層次;(3)授權(quán)審批的程序;(4)授權(quán)審批的責(zé)任。

　　【例題•多選題】各單位應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定會計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、層次、程序、責(zé)任等內(nèi)容，授權(quán)批準(zhǔn)的形式有( )。

　　A.基本授權(quán)

　　B.特殊授權(quán)

　　C.常規(guī)授權(quán)

　　D.特別授權(quán)

　　[答案]CD

　　3)會計(jì)系統(tǒng)控制

　　會計(jì)系統(tǒng)控制主要是通過對會計(jì)主體所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等而進(jìn)行的控制。

　　其內(nèi)容主要包括：(1)依法設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會計(jì)從業(yè)人員。從事會計(jì)工作的人員，必須取得會計(jì)從業(yè)資格證書;(2)建立會計(jì)工作的崗位責(zé)任制，對會計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約;(3)按照規(guī)定取得和填制原始憑證;(4)設(shè)計(jì)良好的憑證格式;(5)對憑證進(jìn)行連續(xù)編號;(6)規(guī)定合理的憑證傳遞程序;(7)明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任;(8)合理設(shè)置賬戶，登記會計(jì)賬簿，進(jìn)行復(fù)式記賬;(9)按照《會計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的要求編制、報(bào)送、保管財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

　　4)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

　　財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制主要包括：

　　(1)財(cái)產(chǎn)記錄和實(shí)物保管。關(guān)鍵是要妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。

　　(2)定期盤點(diǎn)和賬實(shí)核對。

　　(3)限制接近(接近控制)。主要是指嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸該資產(chǎn)。限制接近包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準(zhǔn)方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。

　　【例題•判斷題】限制接近主要是指嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)人員對資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。限制接近包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準(zhǔn)方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。 ( )

　　[答案]對

　　5)預(yù)算控制

　　預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了單位經(jīng)營活動的全過程。

　　在實(shí)際工作中，預(yù)算編制不論采用自上而下或自下而上的方法，其決策權(quán)都應(yīng)落實(shí)在內(nèi)部管理的最高層。

　　6)運(yùn)營分析控制

　　運(yùn)營分析控制，即綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購銷、投資、融資、財(cái)務(wù)等信息，進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)問題并加以改進(jìn)。

　　7)績效考評控制

　　績效考評控制要求單位科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對單位內(nèi)部各職能部門和全體員工的業(yè)績進(jìn)行定期考核和客觀評價(jià)，并將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗和辭退等的依據(jù)。

　　【例題•多選題】單位內(nèi)部控制措施主要包括以下( )等。

　　A.不相容職務(wù)相互分離控制

　　B.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制

　　C.預(yù)算控制

　　D.會計(jì)系統(tǒng)控制

　　[答案]ABCD

　　3.常用的控制方法還有：內(nèi)部報(bào)告控制、復(fù)核控制、人員素質(zhì)控制等。

　　【例題1—27】2008年3月12日，天利公司為了加強(qiáng)管理，提高工作效率，經(jīng)董事會研究形成如下決議：(1)加強(qiáng)貨款回收工作，允許公司銷售部門及其銷售人員直接收取貨款;(2)加強(qiáng)預(yù)算管理，設(shè)立預(yù)算管理委員會，負(fù)責(zé)執(zhí)行預(yù)算目標(biāo)、政策，批準(zhǔn)年度預(yù)算方案，組織預(yù)算執(zhí)行情況的分析、考核等。要求從內(nèi)部控制措施的角度，分析天利公司制定的內(nèi)部控制制度的決議內(nèi)容不妥之處。

　　【解折】內(nèi)部控制制度措施包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制、績效考評控制等。該公司為加快貨款的回收，允許公司銷售部門及其銷售人員直接收取貨款，違背了不相容職務(wù)分離的原則，因?yàn)殇N售與收款屬于不相容崗位，應(yīng)當(dāng)分設(shè)。該公司由預(yù)算管理委員會批準(zhǔn)年度預(yù)算方案的規(guī)定不當(dāng)，違背了授權(quán)審批控制和預(yù)算控制的要求，因?yàn)閱挝荒甓阮A(yù)算方案應(yīng)由單位最高權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。