第四章 復(fù)式記賬
【本章內(nèi)容框架】
第一節(jié) 復(fù)式記賬法
記賬方法是指按照一定的規(guī)則，使用一定的記賬符號(hào)，在賬簿中登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。會(huì)計(jì)上的記賬方法有兩種：?jiǎn)问接涃~法和復(fù)式記賬法。
一、單式記賬法
單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，除了有關(guān)債權(quán)、債務(wù)的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)以外，只在一個(gè)賬戶(hù)中進(jìn)行記錄的記賬方法。
特點(diǎn)：?jiǎn)问接涃~法記賬手續(xù)簡(jiǎn)單，但是由于它沒(méi)有一套完整的賬戶(hù)體系，賬戶(hù)之間不能形成相互對(duì)應(yīng)的關(guān)系，所以不能全面系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈(即資金從何處來(lái)，又往何處去)，也不便于檢查賬戶(hù)記錄的正確性和完整性。
因此，這種記賬方法，無(wú)法適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，目前已不再采用。
二、復(fù)式記賬法
復(fù)式記賬法是指根據(jù)資產(chǎn)與負(fù)債和所有者權(quán)益的平衡原理，對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金運(yùn)動(dòng)，都必須用相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行全面登記的一種科學(xué)的記賬方法。
在世界及我國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展史上曾經(jīng)采用過(guò)和正在采用的復(fù)式記賬法有：“增減記賬法”、“收付記賬法”和“借貸記賬法”等。各種復(fù)式記賬法在其基本原理相同的條件下，主要表現(xiàn)為記賬符號(hào)、記賬規(guī)則和試算平衡公式的不同。
我國(guó)在1993年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，從1994年起統(tǒng)一全國(guó)企事業(yè)單位的記賬方法為“借貸記賬法”。從而確立了借貸記賬法的地位。
復(fù)式記賬法與單式記賬法相比，具有以下特點(diǎn)：
(1)由于對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中同時(shí)登記。
(2)由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在有關(guān)賬戶(hù)中進(jìn)行登記，因此，可以對(duì)賬戶(hù)記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶(hù)記錄是否正確。
【例題4—1】復(fù)式記賬法是指對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)賬戶(hù)中進(jìn)行登記的一種記賬方法。( )
[答案]錯(cuò)誤
[解析]復(fù)式記賬法是指對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額同時(shí)在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中進(jìn)行登記的一種記賬方法。
【例題4—2】復(fù)式記賬法可以保持賬戶(hù)之間的平衡關(guān)系。( )
[答案]正確
[解析]由于運(yùn)用復(fù)式記賬法，當(dāng)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，要用相等金額、在相互聯(lián)系的兩個(gè)或多個(gè)以上的賬戶(hù)中同時(shí)加以記錄，所以，復(fù)式記賬法可以保持賬戶(hù)之間的平衡關(guān)系。
第二節(jié) 借貸記賬法
一、借貸記賬法的含義和符號(hào)
借貸記賬法起源于13世紀(jì)的意大利�！敖琛薄ⅰ百J”二字是純粹的記賬符號(hào)，用來(lái)標(biāo)明記賬的方向，以反映資產(chǎn)的存在和權(quán)益的增減變化。
借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。
借貸記賬法的理論依據(jù)：借貸記賬法一般以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡公式為理論基礎(chǔ)。這種資金平衡關(guān)系是借貸記賬法進(jìn)行記賬的必然結(jié)果。據(jù)此，我們可以從賬戶(hù)余額的方向判斷賬戶(hù)的性質(zhì)。
借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶(hù)的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶(hù)的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。
二、借貸記賬法下的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)
1.資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)是：賬戶(hù)借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額，如果有余額在借方。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)余額的計(jì)算公式如下：
資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)余額=期初余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額
【例題】某企業(yè)2009年5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
①銷(xiāo)售產(chǎn)品，收取現(xiàn)金5000元;
②提供勞務(wù)，收取現(xiàn)金1000元;
�、壑Ц恫盥觅M(fèi)，支付現(xiàn)金500元;
�、苤Ц读阈遣少�(gòu)費(fèi)用，支付現(xiàn)金1000元。
已知企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金賬戶(hù)期初借方余額2000元。
要求：企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金賬戶(hù)期末余額是多少?
[答案]
2.負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)是：賬戶(hù)借方記錄負(fù)債和所有者權(quán)益的減少額，貸方記錄負(fù)債和所有者權(quán)益的增加額，如果有余額在貸方。負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)余額的計(jì)算公式如下：
負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額
【例題】某企業(yè)2009年5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
�、傧蜚y行借款20000元，歸還日期為三個(gè)月后;
�、跉w還上月短期借款10000元。
已知企業(yè)短期借款賬戶(hù)貸方期初余額30000元。
要求：企業(yè)短期借款賬戶(hù)期末余額是多少?
[答案]
3.費(fèi)用成本賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)基本相同。賬戶(hù)借方記錄費(fèi)用成本的增加額，貸方記錄費(fèi)用成本轉(zhuǎn)入抵銷(xiāo)收入類(lèi)賬戶(hù)(減少)的數(shù)額，由于借方記錄的費(fèi)用成本的增加額一般都要通過(guò)貸方轉(zhuǎn)出，所以賬戶(hù)通常沒(méi)有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現(xiàn)為借方余額。
【例題】某企業(yè)2009年5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
①發(fā)生管理人員辦公費(fèi)用1000元;
�、诎l(fā)生管理人員工資費(fèi)用5000元;
�、墼履┙Y(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期管理費(fèi)用。
要求：企業(yè)管理費(fèi)用賬戶(hù)本期借方發(fā)生額是多少?
[答案]
4.收入類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)則與負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)基本相同。收入的增加額記入賬戶(hù)的貸方，收入轉(zhuǎn)出(減少)記入賬戶(hù)的借方，由于貸方記錄的收入增加額一般都要通過(guò)借方轉(zhuǎn)出，所以賬戶(hù)通常沒(méi)有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現(xiàn)為貸方余額。
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