會計實務(wù)：增值稅視同銷售行為會計處理例析

　　視同銷售行為是一種特殊的銷售行為，是在稅收的角度為了計稅的需要將其“視同銷售”。按《增值稅暫行條例》的規(guī)定，單位和個體經(jīng)營者的八種行為，屬于視同銷售貨物。此外，新會計準則對銷售收入的確認也有明確的規(guī)定。對于稅法規(guī)定的視同銷售行為，需要按稅法要求及時確認銷售實現(xiàn)并計算繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅;會計方面是否需要確認收入，要看其是否滿足銷售收入的確認原則。對于增值稅視同銷售八種行為，第一、二、五、六和七項，在會計上符合收入確認條件，確認收入;第四、八項不符合收入的確認條件，只按成本結(jié)轉(zhuǎn);對于第三項，分情況進行處理。

　　一、將貨物交付他人代銷

　　納稅人(委托方)將貨物交付他人(受托方)代銷時，并不發(fā)生納稅義務(wù);在納稅人收到受托方定期送交的代銷清單當天，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。此時滿足銷售收入的5個確認條件，會計上也確認收入實現(xiàn)。稅務(wù)和會計處理一致。根據(jù)委托方與受托方代銷協(xié)議確定的代銷方式有兩種，二者處理方式有所不同：

　　第一種是視同買斷的代銷，即委托方按協(xié)議價款收取代銷貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額，歸受托方所有。

　　[例1]假設(shè)A股份有限公司(以下簡稱A公司)是機器設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。20x8年3月1日A公司委托乙商場代銷x1產(chǎn)品200臺，該商品成本800元/臺，雙方協(xié)議價格1000元/臺(不含稅)。乙商場當月售出其中的150臺，每臺售價1100元，并于月末將代銷清單交A公司。A公司收到代銷清單時開具增值稅發(fā)票，注明價款150000元，稅金25500元，貨款及稅款已收到。A公司會計處理如下：

　　A公司將貨物交付乙商場時：

　　借：委托代銷商品160000

　　貸：庫存商品160000

　　月末收到代銷清單時：

　　借：應(yīng)收賬款175500

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(1000X150)150000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)25500

　　借：主營業(yè)務(wù)成本120000

　　貸：委托代銷商品(800x150)120000

　　收到貨款時：

　　借：銀行存款175500

　　貸：應(yīng)收賬款175500

　　第二種是收取手續(xù)費的代銷，即受托方按委托方協(xié)議規(guī)定的價格銷售代銷商品，不得自行改變售價，委托方按協(xié)議規(guī)定的比例向受托方支付代銷手續(xù)費。

　　[例2]20x8年3月1日A公司委托丙商場代銷X1產(chǎn)品200臺，每臺成本800元。假定代銷合同規(guī)定，丙商場應(yīng)以每臺1000元的價格代銷X1產(chǎn)品，不得自行提價，A公司按售價10%支付丙商場代銷手續(xù)費。丙商場當月售出150臺，向購買方開具增值稅專用發(fā)票上注明價款150000元，增值稅25500元，A公司月末收到丙商場的代銷清單時，向丙商場開出一張金額相同的增值稅發(fā)票。代銷款當月收到。A公司會計處理如下：

　　A公司將貨物交付丙商場時：

　　借：委托代銷商品160000

　　貸：庫存商品160000

　　月末收到代銷清單時：

　　借：應(yīng)收賬款175500

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(1000X150)150000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)25500

　　借：銷售費用——代銷手續(xù)費(150000×10%)15000

　　貸：應(yīng)收賬款15000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本120000

　　貸：委托代銷商品120000

　　收到貨款時：

　　借：銀行存款160500

　　貸：應(yīng)收賬款(175500--15000)160500