會計實務：增值稅視同銷售行為會計處理例析

　　二、銷售代銷貨物

　　受托方接受他人委托代銷貨物，收到代銷貨物時，增加資產與負債;銷售代銷貨物時，以收訖銷售款或取得索取銷售款憑證當天發(fā)生增值稅納稅義務。銷售代銷貨物與委托他人代銷相對應，在委托代銷中，受托方的行為就是銷售代銷貨物。

　　[例3]同例1，則乙商場銷售代銷貨物的會計處理如下：

　　收到代銷貨物時：

　　借：受托代銷商品200000

　　貸：代銷商品款200000

　　實際銷售時：

　　借：銀行存款193050

　　貸：主營業(yè)務收入(1100×150)165000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)28050

　　借：主營業(yè)務成本(150×1000)150000

　　貸：受托代銷商品150000

　　借：代銷商品款150000

　　貸：應付賬款150000

　　按合同協議價將款項付給A公司時：

　　借：應付賬款150000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)25500

　　貸：銀行存款175500

　　[例4]同例2，則丙商場銷售代銷貨物的會計處理如下：

　　收到代銷貨物時：

　　借：受托代銷商品200000

　　貸：代銷商品款200000

　　實際銷售時：

　　借：銀行存款175，500

　　貸：應付賬款150000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)25500

　　借：代銷商品款150000

　　貸：受托代銷商品150000

　　取得委托方發(fā)票時：

　　借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)25500

　　貸：應付賬款25500

　　按合同協議結算手續(xù)費，并將款項凈額付給A公司：

　　借：應付賬款175500

　　貸：銀行存款160500

　　其他業(yè)務收入15000

　　三、不在同一縣(市)并實行統一核算的總分機構之間、分支機構之間貨物移送用于銷售

　　該種情況下，貨物雖未離開統一核算的總公司，但稅法規(guī)定，移送貨物的一方在貨物移送當天要開具增值稅專用發(fā)票，計算銷項稅額，異地接受方符合條件可作進項稅額抵扣。

　　[例5]A公司設在甲市，有一生產分廠設在乙縣，乙縣生產完成的產品要調撥到甲市銷售。乙縣生產分廠6月份調撥產品給A公司成本為100萬元，計稅價110萬元。

　　(1)A公司對分廠是一本賬核算，即生產分廠的所有賬務均由A公司核算。在甲、乙兩地，稅務機關協商并報經雙方上級稅務機關批準，乙縣用核定征收率征收增值稅，核定征收率5%。乙縣征收的增值稅為55000元，乙縣生產分廠在A公司核定的備用金中支付稅額，并將稅票隨貨物送A公司。A公司會計處理如下：

　　借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)55000

　　貸：其他貨幣資金——乙縣生產分廠備用金55000

　　(2)A公司、生產分廠為了適應納稅環(huán)節(jié)，生產分廠建立半級核算制度，即生產經營成本、銷售由生產分廠核算，利潤及分配并入A公司核算。

　　上述銷售發(fā)生時，乙縣生產分廠開出增值稅專用發(fā)票，銷售額為110萬元，增值稅額為18，7萬元。則生產分廠會計處理如下：

　　借：應收賬款1287000

　　貸：主營業(yè)務收入——調撥銷售給A公司1100000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)187000

　　借：主營業(yè)務成本1000000

　　貸：庫存商品1000000