二、股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理
[例1]甲公司于2007年1月3日從二級(jí)市場(chǎng)購入股票200萬元，取得乙公司15%股份，發(fā)生相關(guān)手續(xù)費(fèi)0.5萬元。2007年底，乙公司宣告分發(fā)現(xiàn)金股利60萬元，該股票公允價(jià)值上升為250萬元。
(1)若甲公司投資意圖是短期贏利，應(yīng)在交易性金融資產(chǎn)科目核算，手續(xù)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益。
2007年1月3日投資時(shí)
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2000000
投資收益 5000
貸：銀行存款 2005000
2007年底，乙公司宣告分發(fā)現(xiàn)金股利60萬元
借：應(yīng)收股利 (600000×15%) 90000
貸：投資收益 90000
2007年底，所購買股票公允價(jià)值上升為250萬元，價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 500000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 500000
假設(shè)2008年1月1日，將該股票出售，收到價(jià)款260萬元
借：銀行存款 2600000
公允價(jià)值變動(dòng)損益 500000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2000000
——公允價(jià)值變動(dòng) 500000
投資收益 600000
(2)若甲公司有出售意圖但期限不確定或投資意圖不是很明確，應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)處理，手續(xù)費(fèi)計(jì)入資產(chǎn)成本。
2007年1月3日投資時(shí)
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2005000
貸：銀行存款 2005000
2007年底，乙公司宣告分發(fā)現(xiàn)金股利60萬元
借：應(yīng)收股利 (600000×15%) 90000
貸：投資收益 90000
2007年底，所購買股票公允價(jià)值上升為250萬元，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積，而不是計(jì)入當(dāng)期損益，目的是為了避免因證券市場(chǎng)的波動(dòng)引起利潤(rùn)的波動(dòng)。
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 495000
貸：資本公積——其他資本公積 495000
假設(shè)2008年1月1日，將該股票出售，收到價(jià)款260萬元
借：銀行存款 2600000
資本公積——其他資本公積 495000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 2005000
——公允價(jià)值變動(dòng) 495000
投資收益 595000
(3)若甲公司投資意圖是最終將乙公司合并，購買15%股份是分期交易合并的第一步，則應(yīng)在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目處理，按成本法核算，交易費(fèi)用計(jì)入初始投資成本(假設(shè)該合并是非同一控制下的企業(yè)合并)。
2007年1月3日投資時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(成本) 2005000
貸：銀行存款 2005000
2007年底，乙公司宣告分發(fā)現(xiàn)金股利60萬元，假設(shè)該股利是被投資單位接受甲公司投資前產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額，甲公司對(duì)分派的股利不能作為投資收益處理，應(yīng)作為初始投資成本的收回(清算性股利)。
借：應(yīng)收股利 (600000×15%) 90000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(成本) 90000
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