會(huì)計(jì)從業(yè)資格《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理

　　三、股權(quán)投資重分類(lèi)會(huì)計(jì)處理

　　為了正確反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，為利益相關(guān)者提供相對(duì)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)，也為了持續(xù)符合準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)按目前持股情況，根據(jù)前表所列，對(duì)股權(quán)投資重新分類(lèi)。對(duì)于重分類(lèi)的會(huì)計(jì)處理，由于股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)持有時(shí)，持有時(shí)間較短，涉及重分類(lèi)的可能性相對(duì)要小，在此不作討論。

　　(1)可供出售金融資產(chǎn)重分類(lèi)為長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　【例1】中的第二種情況，是將股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)處理。假設(shè)到了2008年1月1日，并未處置該資產(chǎn)，而是再投資250Er元，進(jìn)一步取得乙公司20%的股份，持股比例達(dá)到了35%，對(duì)乙公司已能產(chǎn)生重大影響，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，采用權(quán)益法核算。會(huì)計(jì)處理分兩步：

　　對(duì)第二次投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(成本) 　　　　　　2500000

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　2500000

　　假設(shè)投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，按規(guī)定，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本。

　　將第一次投資時(shí)，列入可供出售金融資產(chǎn)的股權(quán)投資，重分類(lèi)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(成本) 　　　　　2500000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　 2005000

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 　　　　495000

　　另外，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而形成的資本公積495000元，仍保留直至該投資被處置時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)人當(dāng)期損益。

　　(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)

　　【例2】甲公司于2007年1月3日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票400萬(wàn)元，取得乙公司30%股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，發(fā)生手續(xù)費(fèi)1萬(wàn)元，2007年乙公司贏利10萬(wàn)元。取得該股票時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1300萬(wàn)元。采用權(quán)益法核算，會(huì)計(jì)處理如下：

　　2007年1月3日投資時(shí)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(成本) 　　　　　　4010000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 4010000

　　因初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額390萬(wàn)元(1300×30%)，按規(guī)定，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本。

　　2007年乙公司贏利10萬(wàn)元，甲公司2007年應(yīng)確認(rèn)投資收益3萬(wàn)元。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整) 　　　　30000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　(100000×30%) 30000

　　若2008年1月1日，甲公司調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略。將持有的乙公司股票出售50%，獲得200萬(wàn)元，持股比例減至15%。

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　2000000

　　投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(成本)　　　　　　 2005000

　　——乙公司(損益調(diào)整)　　　　　 15000

　　假設(shè)減持后，剩余股權(quán)持有意圖不是很明確。應(yīng)將在長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的剩余股權(quán)，重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 2005000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(成本) 　　　　　　2005000