繼新《增值稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《條例》)及《實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱《細(xì)則》)頒布后，國(guó)家稅務(wù)總局分別在2010年2、3、4月份先后發(fā)布了《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令2010年第22號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《辦法》)、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法〉若干條款處理意見的通知》(國(guó)稅函[2010]139號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2010]40號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法〉政策銜接有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅函[2010]137號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法〉宣傳材料的通知》(國(guó)稅函[2010]138號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新認(rèn)定增值稅一般納稅人使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)有關(guān)問題的通知》(國(guó)稅函[2010]126號(hào))等文件，對(duì)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定及其相關(guān)管理政策進(jìn)行了重新規(guī)范，新政策主要體現(xiàn)了十個(gè)亮點(diǎn)：
一、明確了一般納稅人認(rèn)定范圍。
《辦法》第三條、第五條以及國(guó)稅函[2010]139號(hào)文件規(guī)定，除可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位(行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位)、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)(非增值稅納稅人偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為)及個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人(自然人)外，凡增值稅納稅人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)，年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，均應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。
同時(shí)，《辦法》在第四條還規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，同時(shí)符合有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料等條件的納稅人也可以申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。取消了新開業(yè)企業(yè)等認(rèn)定臨時(shí)一般納稅人的的規(guī)定。
二、申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人的門檻降低了。
根據(jù)《細(xì)則》第二十八條規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主(年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上)，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額超過50萬元(不含本數(shù)，下同)的;其他增值稅小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額超過80萬元的，均應(yīng)該按照規(guī)定申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定，分別比原標(biāo)準(zhǔn)降低了50萬元和100萬元。
三、重新界定了申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定年應(yīng)納稅銷售額計(jì)算的期間和范圍。
《辦法》第三條及國(guó)稅函[2010]139號(hào)文件第一條、第二條規(guī)定，申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定納稅人的年應(yīng)稅銷售額(不包括應(yīng)納稅額，下同)，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。但稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。所稱經(jīng)營(yíng)期，是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，含未取得銷售收入的月份。并規(guī)定從2010年3月20日開始執(zhí)行。
四、重新確定了已開業(yè)小規(guī)模企業(yè)超過標(biāo)準(zhǔn)后辦理一般納稅人資格認(rèn)定時(shí)間及認(rèn)定機(jī)關(guān)辦理的時(shí)間。
《辦法》第八條明確，已開業(yè)的小規(guī)模人法定應(yīng)征增值稅銷售額連續(xù)12個(gè)月累計(jì)超過標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)當(dāng)在到達(dá)月份申報(bào)期結(jié)束后40日(工作日，下同)內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》，申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，取消了原來按自然年度考核應(yīng)納增值稅銷售額集中在次年初1月底前辦理一般納稅人資格認(rèn)定的限制性規(guī)定。對(duì)按規(guī)定不需要認(rèn)定一般納稅人的小規(guī)模納稅人要求在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請(qǐng)表》，經(jīng)認(rèn)定機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后不辦理一般納稅人資格認(rèn)定。
同時(shí)，對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格認(rèn)定和不予認(rèn)定的時(shí)間也提出要求，即：認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人，較原規(guī)定時(shí)間縮短了10天。同時(shí)還規(guī)定，納稅人超期未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作并送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人;
五、對(duì)年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)和新開業(yè)的納稅人申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定提出了新要求。
《辦法》第九條規(guī)定，對(duì)年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)和新開業(yè)的納稅人申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定時(shí)應(yīng)在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)申請(qǐng)表時(shí)提供以下資料：
�、佟抖悇�(wù)登記證》副本;
②財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件;
�、蹠�(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件;
④經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場(chǎng)地證明及其復(fù)印件;
�、輫�(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。
取消了原《辦法》所有所有納稅人在申報(bào)一般納稅人資格認(rèn)定時(shí)都必須提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照;有關(guān)合同、章程、協(xié)議書;銀行帳號(hào)證明等在辦理稅務(wù)登記時(shí)已提供及與一般納稅人認(rèn)定無關(guān)的證件、資料不再報(bào)送，同時(shí)還取消對(duì)商業(yè)企業(yè)認(rèn)定一般納稅人過程中的約談程序，減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)。
但要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請(qǐng)以后，需要進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)后，要由納稅人法定代表人(負(fù)責(zé)人或者業(yè)主)、稅務(wù)查驗(yàn)人員在查驗(yàn)報(bào)告上共同簽字(簽章)確認(rèn)。
六、明確了新認(rèn)定一般納稅人享受一般納稅人待遇的起始時(shí)間。
《辦法》第十一條及國(guó)稅函[2010]139號(hào)第十條、國(guó)稅函[2010]138號(hào)第三條規(guī)定，納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人的次月起(自辦理稅務(wù)登記日起30日內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的新開業(yè)納稅人自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)的當(dāng)月起)，按照《條例》第四條的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專用發(fā)票。統(tǒng)一了目前一般納稅人資格生效日期政策執(zhí)行不一的情況，突顯了納稅人的權(quán)力。
七、取消了年審不合格取消一般納稅人資格的規(guī)定。
《細(xì)則》第三十三條、第三十四條第一款第(一)項(xiàng)和《辦法》第十二條規(guī)定，除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，取消了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人年審辦法〉的通知》(國(guó)稅函[1998]156號(hào))第五條、第六條規(guī)定的在年審過程中發(fā)現(xiàn)上在一年度從事商業(yè)經(jīng)營(yíng)(含兼營(yíng))應(yīng)稅銷售額在50萬元以下、從事工業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅銷售額在30萬元以下，同時(shí)在會(huì)計(jì)、納稅、發(fā)票保管、納稅申報(bào)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所(是否固定)等五個(gè)方面存在任何一項(xiàng)不達(dá)標(biāo)就取消一般納稅人資格，按小規(guī)模納稅人征稅的規(guī)定，而是按照銷售額依照適用的增值稅稅率全額計(jì)算應(yīng)納稅額，也不準(zhǔn)許使用增值稅專用發(fā)票。
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