2011吉林會計從業(yè)資格《財經法規(guī)》講義整理(11)

　　二、稅款征收方式(特點及適用范圍)

　　(一)查賬征收

　　查賬征收是指納稅人依據賬簿記載，先自行計算繳納，事后經稅務機關查賬核實，如有不符合稅法規(guī)定的，則多退少補的一種稅款征收方式。

　　它適用于經營規(guī)模較大、財務會計制度健全、能夠如實核算和提供生產經營情況，并能正確計算稅款，如實履行納稅義務的單位和個人。

　　【例題•單選題】對會計制度健全，會計核算準確真實、納稅意識較強，并設有專門辦稅人員的納稅人，稅務機關應當采取的稅款征收方式為( )。

　　A.查賬征收

　　B.查定征收

　　C.查驗征收

　　D.定期定額征收

　　[答案]A

　　【例題•判斷題】對于設置了賬簿的企業(yè)，稅務機關就應當采用查賬征收的方式征收稅款。( )

　　[答案]錯

　　【例題•判斷題】查賬征收是指由納稅人依據賬簿記載，先自行計算繳納稅款，事后由稅務機關查賬核實，如有不符稅法規(guī)定的，則多退少補。( )

　　[答案]對

　　(二)查定征收

　　查定征收是指稅務機關根據納稅人的從業(yè)人員、生產設備、原材料耗用情況等因素，查實核定其在正常生產經營條件下應稅產品的數量、銷售額，并據以征收稅款的一種方式。

　　這種方式適用于會計賬冊不健全、生產不穩(wěn)定的從事產品生產的納稅人。如小型廠礦和作坊等。

　　【例題•判斷題】查定征收是指由稅務機關對納稅人生產的應稅產品查定產量和銷售額，然后依照稅法規(guī)定的稅率征收方式。( )

　　[答案]對

　　(三)查驗征收

　　查驗征收是指稅務機關對納稅人的應稅產品進行查驗征稅，并貼上完稅證、查驗證或蓋查驗戳，并據以征稅的一種稅款征收方式。通過查驗數量，按市場一般銷售價格計算其銷售收入并據以征稅。

　　這種方式一般適用于經營品種比較單一，經營地點、時間和商品來源不固定的納稅單位。如城鄉(xiāng)集貿市場的臨時經營和機場、碼頭等場外經銷商品的稅款征收。

　　(四)定期定額征收

　　簡稱“雙定”征收，是指稅務機關按照有關法律、法規(guī)的規(guī)定，按照一定的程序，核定納稅人在一定經營時期內的應納稅經營額及收益額，并以此為計稅依據，確定其應納稅額的一種稅款征收方式。

　　這種方式適用于規(guī)模較小，賬證不健全，難以提供完整的納稅資料的小型工商業(yè)戶或經主管稅務機關審核，縣級以上稅務機關批準可以不設置賬簿或暫緩建賬的小型納稅人的稅款征收。

　　一般來講它是由個體工商戶自行申報經營額，然后由稅務機關核定其營業(yè)額或所得額，再按照適用稅率計算應納稅額。如果納稅人在定期內生產經營情況發(fā)生較大變化，應稅收入超過或低于其原定數額20%時，應及時向稅務機關申報調整;稅務機關應在規(guī)定時間內予以重新核定。

　　(五)代扣代繳

　　代扣代繳是指按照稅法規(guī)定，負有扣繳稅款義務的法定義務人，在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣收稅款的方式。

　　其目的是對零星分散、不易控制的稅源實行源泉控制。如個人所得稅。

　　(六)代收代繳

　　即由與納稅人有經濟業(yè)務往來的單位和個人在向納稅人收取款項時，依照稅收法規(guī)的規(guī)定收取稅款，并向稅務機關解繳。

　　【例題•判斷題】代收代繳是指負有代收代繳稅款義務的法定義務人，對納稅人應納的稅款進行代收代繳的方式。( )

　　[答案]對

　　這種方式一般適用于稅收網絡覆蓋不到或很難控制的領域，如受托加工應繳消費稅的消費品，由受托方代收代繳的消費稅。

　　注意：代扣代繳與代收代繳之間的區(qū)別是：代扣是向納稅人支付款項時同時扣收稅款，而代收是向納稅人收取款項時同時收取稅款。

　　(七)委托代征

　　委托代征是指受托單位按照稅務機關核發(fā)的代征證書的要求，以稅務機關的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。

　　【例題•判斷題】委托代征是指受托單位按照稅務機關核發(fā)的代征證書的要求，以稅務機關的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。( )

　　[答案]對

　　目前，各地對零散、不易控管的稅源，大多是委托街道辦事處、居委會、鄉(xiāng)政府、村委會及交通管理部門等代征稅款。

　　委托代征，特別是國家法律、行政法規(guī)明文規(guī)定委托其他行政機關代行稅務機關部分行政職權的行政行為，如海關代征進口環(huán)節(jié)的流轉稅，除了行使稅收征收權外，還可行使部分檢查權和處罰權;代扣、代收只能行使稅收征收權。對扣繳義務人來說，代扣、代收稅款是對國家應盡的法定義務，不是委托與受托關系，而是義務關系，不存在接受不接受的問題。

　　(八)其他征收方式

　　如郵寄申報納稅、自計自填自繳、自報核繳方式等。

　　郵寄申報納稅是指納稅人在郵寄納稅申報表的同時，經稅務機關審核，匯寄并解繳稅款的方式。

　　自計自填自繳(也稱“三自納稅”)是指由納稅人自行計算應納稅款、自行填開交款書、自行送交其開戶銀行(即國庫經收處)劃解稅款，納稅人持納稅申報表和稅收繳款書的收據聯、存根聯向主管稅務機關辦理申報手續(xù)的方式;

　　自報核繳是指納稅人按期向主管稅務機關辦理納稅申報，稅務機關根據納稅申報表及有關資料填開稅收繳款書，納稅人在稅收繳款書各聯加蓋財務章后，自行到開戶銀行劃解稅款的方式。

　　【例題•多選題】我國的稅款征收方式主要有( )。

　　A.定期定額征收　B.代扣代繳　C.代收代繳　D.委托代征

　　[答案]ABCD

　　【例題3—10】根據稅收法律制度的規(guī)定，對于生產不固定、賬冊不健全的單位，適用的稅款征收方式是( )。

　　A.查賬征收　B.查定征收　C.查驗征收　D.定期定額征收

　　[答案]B

　　[解析]生產經營規(guī)模較小、產品零星、稅源分散、會計賬冊不健全的小型廠礦和作坊適用的稅款征收方式是查定征收。

　　　　　　　2011年會計從業(yè)資格考試備考策略及解題技巧總結