【例4—36】乙公司因未能及時(shí)履行與甲公司簽訂的供貨合同，甲公司收到乙公司支付的違約金2500元的支票，并送存銀行。
分析：由于企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，收到違約金不是正常業(yè)務(wù)，而是偶然發(fā)生的，因此收到的該款項(xiàng)屬于“營(yíng)業(yè)外收入"核算的內(nèi)容。
甲公司收到違約金的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 2500
貸：營(yíng)業(yè)外收入 2500
【例4—37】甲公司發(fā)給丙公司的商品規(guī)格、型號(hào)與訂貨合同不符，按照合同規(guī)定支付違約金3000元，甲公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票付訖。甲公司支付違約金的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)外支出 3000
貸：銀行存款 3000
從以上兩個(gè)例題可以看出，雖然收付的都是違約金，但是兩項(xiàng)之間不存在必然的因果聯(lián)系，而是各自獨(dú)立的兩筆業(yè)務(wù)。
【例4—38】2007年12月31日，甲公司有關(guān)損益類賬戶的累計(jì)發(fā)生額資料如表4-l4所示，假設(shè)該公司適用的所得稅率為25%，計(jì)算本年度凈利潤(rùn)。
分析：利潤(rùn)的計(jì)算要求收入和相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行對(duì)應(yīng)的抵減，這-抵減過(guò)程是在“本年利潤(rùn)”賬戶中進(jìn)行核算，需要將相關(guān)的損益類賬戶的發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到”“本年利潤(rùn)”之中。結(jié)轉(zhuǎn)的核算步驟如下：
第-步：結(jié)轉(zhuǎn)收益類賬戶本期發(fā)生額。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1680000
其他業(yè)務(wù)收入 80000
營(yíng)業(yè)外收入 70000
貸：本年利潤(rùn) 1830000
第二步：結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類賬戶本期發(fā)生額。
表4-l4甲公司損益類賬戶累計(jì)發(fā)生額表
2007年12月31日單位：元
|
序 號(hào) |
科目名稱 |
借方金額 |
貸方金額 |
|
1 |
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 |
|
1680000 |
|
2 |
其他業(yè)務(wù)收入 |
|
80000 |
|
3 |
營(yíng)業(yè)外收入 |
|
70000 |
|
4 |
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 |
1220000 |
|
|
5 |
營(yíng)業(yè)稅金及附加 |
80000 |
|
|
6 |
其他業(yè)務(wù)成本 |
50000 |
|
|
7 |
銷售費(fèi)用 |
75000 |
|
|
8 |
管理費(fèi)用 |
65000 |
|
|
9 |
財(cái)務(wù)費(fèi)用 |
20000 |
|
|
10 |
營(yíng)業(yè)外支出 |
40000 |
|
借：本年利潤(rùn) l550000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 l220000
營(yíng)業(yè)稅金及附加 80000
其他業(yè)務(wù)成本 50000
銷售費(fèi)用 75000
管理費(fèi)用 65000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000
營(yíng)業(yè)外支出 40000
第三步：計(jì)算利潤(rùn)總額。
利潤(rùn)總額=1830000—1550000=280000(元)
第四步：計(jì)算本期所得稅費(fèi)用。
假設(shè)該公司應(yīng)納稅所得額也為280000元，假設(shè)所得稅率25%，則：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=280000×25%=70000(元)
會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅費(fèi)用 70000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 70000
第五步：結(jié)轉(zhuǎn)本期所得稅費(fèi)用的發(fā)生額。
為取得本期凈利潤(rùn)，應(yīng)將“所得稅費(fèi)用”賬戶發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。
借：本年利潤(rùn) 70000
貸：所得稅費(fèi)用 70000
第六步：計(jì)算凈利潤(rùn)。
凈并潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用=280000-70000=210000(元)
2011年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)名時(shí)間及方式匯總
下載
