2011河北會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記(12)

　　(二)利潤分配的核算

　　1.利潤分配概述。每-會計年度結(jié)束后，企業(yè)應(yīng)對本期實現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行合理的分配，-部分資金繼續(xù)留在企業(yè)資金的正常循環(huán)過程;另-部分作為投資者的回報，該部分資金在分配后，退出企業(yè)資金的循環(huán)過程;還有-部分形成未分配利潤，可用于彌補(bǔ)以后年度的虧損等。

　　2.利潤分配的程序

　　(1)利潤分配的原則

　�、偃绻髽I(yè)有尚未彌補(bǔ)的虧損，在虧損彌補(bǔ)前不得提取盈余公積。

　　《稅法》規(guī)定：“-般企業(yè)發(fā)生的年度虧損(按照《稅法》規(guī)定核實、調(diào)整后的金額)，可用下-年度的納稅所得彌補(bǔ)，下-年度不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年”。

　�、谠谔崛》ǘㄓ喙e之前，不得向投資者分配利潤。

　　利潤的分配應(yīng)首先保證企業(yè)對經(jīng)營資金的需求，按照規(guī)定的程序應(yīng)先提取盈余公積金，之后再向投資者分配利潤，可供投資者分配的利潤除本年度實現(xiàn)的凈利潤外還可以包括期初未分配利潤等數(shù)額。在經(jīng)營資金短缺的情況下，也可以不向投資者分配利潤，以利于企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。

　�、燮髽I(yè)某-會計期間實現(xiàn)的凈利潤不得全部分配。這-原則的主要目的除保障企業(yè)正常、持續(xù)經(jīng)營外，另-目的就是為了保障債權(quán)人的權(quán)益。

　　(2)利潤分配的順序。企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤(或減去年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤。可供分配的利潤，按下列順序分配：

　　首先，按本年實現(xiàn)凈利潤的10%，提取法定盈余公積;當(dāng)提取的法定盈余公積達(dá)到注冊資本的50%時，可以不再提取;

　　其次，可供分配的利潤減去提取的法定盈余公積后，為可供投資者分配的利潤�？晒┩顿Y者分配的利潤，按下列順序分配：

　　第-，分配優(yōu)先股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。

　　第二，提取任意盈余公積，是指企業(yè)按規(guī)定提取的任意盈余公積。

　　第三，分配普通股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利或利潤。

　　可供投資者分配的利潤經(jīng)過上述分配后，余額為未分配利潤(或未彌補(bǔ)的虧損)。未分配利潤可留待以后年度進(jìn)行分配。企業(yè)發(fā)生的虧損，可以按規(guī)定由以后年度利潤進(jìn)行彌補(bǔ)。

　　3.利潤分配核算的賬戶設(shè)置。利潤分配的核算主要是利潤分配程序和利潤分配-級賬戶下設(shè)各明細(xì)分類賬之間進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的核算，進(jìn)行利潤分配的核算應(yīng)設(shè)置“利潤分配、盈余公積、應(yīng)付利潤(股利)”等賬戶。

　　(1)“利潤分配”賬戶。屬于所有者權(quán)益類，用于核算企業(yè)本期實現(xiàn)的凈利潤、利潤分配內(nèi)容和未分配利潤。該賬戶借方登記本期轉(zhuǎn)入的凈虧損額、分配的數(shù)額;貸方登記本期轉(zhuǎn)入的凈利潤額、結(jié)轉(zhuǎn)的分配數(shù)額;期末余額為“累計未分配利潤或累計未彌補(bǔ)虧損”總額。該賬戶主要設(shè)置以下明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算：盈余公積補(bǔ)虧、提取法定盈余公積、向投資者分配利潤、未分配利潤。(現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中已經(jīng)將“其他轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目改為“盈余公積補(bǔ)虧”)

　　需要注意，利潤分配的明細(xì)分類賬戶中除“未分配利潤”明細(xì)分類賬戶外，其他明細(xì)分類賬戶本期借方發(fā)生額應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“未分配利潤”明細(xì)分類賬戶。

　　(2)“盈余公積”賬戶。屬于所有者權(quán)益類，用于核算按照規(guī)定的比例在凈利潤中提取的盈余公積。該賬戶貸方登記本期按照規(guī)定的比例計提的法定盈余公積數(shù)額;借方登記本期轉(zhuǎn)增資本或轉(zhuǎn)出數(shù)額;期末余額在貸方，表示盈余公積累計余額。該賬戶按照盈余公積種類設(shè)置明細(xì)賬賬戶，-般設(shè)置法定盈余公積、任意盈余公積等明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算

　　(3)“應(yīng)付利潤(股利)”賬戶。屬于負(fù)債類，用于核算按照定比例分配給投資者的利潤額(股利)。該賬戶貸方登記本期按照一定比例應(yīng)分配給投資者的利潤額(股利);借方登記實際支付給投資者的利潤(股利)額;期末余額在貸方，表示應(yīng)付而未付給投資者的利潤(股利)額。

　　4.利潤分配的核算。期末，企業(yè)將本會計期間內(nèi)實現(xiàn)的收益和費(fèi)用(損失)項目全部歸集到“本年利潤”賬戶后，計算出凈利潤(或凈虧損)，因“本年利潤”賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后不能有余額，因此應(yīng)將其計算結(jié)果轉(zhuǎn)入“利潤分配—-未分配利潤”明細(xì)賬戶，然后對實現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行分配。具體的核算包括以下幾個步驟：

　　第-步：凈利潤的結(jié)轉(zhuǎn)。如果“本年利潤”賬戶計算結(jié)果為貸差(凈利潤)，則將凈利潤通過“本年利潤”賬戶的借方結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配—-未分配利潤”賬戶的貸方;如果“本年利潤”賬戶為借差(凈虧損)，應(yīng)將凈虧損通過“本年利潤”的貸方轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)分類賬戶的借方。

　　第二步：彌補(bǔ)虧損。企業(yè)發(fā)生虧損后，彌補(bǔ)虧損的渠道有以下兩種：

　　(1)發(fā)生虧損后五年內(nèi)以實現(xiàn)的稅前會計利潤彌補(bǔ)，五年后以稅后會計利潤彌補(bǔ)。無論用稅前會計利潤還是稅后會計利潤彌補(bǔ)虧損，因賬戶的借貸方可以自動抵銷，差額即為未彌補(bǔ)數(shù)額，故不需要單獨(dú)進(jìn)行會計核算。

　　(2)盈余公積彌補(bǔ)(應(yīng)當(dāng)由股東大會或類似的機(jī)構(gòu)批準(zhǔn))，用盈余公積彌補(bǔ)虧損時，借記“盈余公積—-法定盈余公積”等明細(xì)賬戶，貸記“利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧”賬戶。

　　第三步：提取盈余公積的核算。企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時，按照提取的盈余公積金額，借記“利潤分配——提取法定盈余公積”等明細(xì)分類賬戶，貸記“盈余公積——法定盈余公積”等明細(xì)分類賬戶。

　　第四步：向投資者分配利潤(股利)的核算。企業(yè)向投資者分配利潤時，借記“利潤分配——向投資者分配利潤(股利)”明細(xì)分類賬戶，貸記“應(yīng)付股利”賬戶。

　　第五步：結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配"有關(guān)明細(xì)分類賬戶的本期發(fā)生額。按規(guī)定“利潤分配”賬戶除“未分配利潤”明細(xì)賬戶外的其他明細(xì)分類賬戶期末無余額，故應(yīng)將其他明細(xì)賬戶在分配中形成的借方發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)賬戶，以計算“未分配利潤"的年終余額。因此需借記“利潤分配——未分配利潤”，貸記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”等明細(xì)分類賬戶。

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