2011云南會計從業(yè)資格《會計基礎》學習筆記(14)

　　(二)人工費用的核算

　　1.人工費用主要是指應付給職工的各種薪酬。

　　職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬以及其他相關支出，包括：

　　職工工資、獎金、津貼和補貼;

　　職工福利費;醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;

　　住房公積金;

　　工會經費和職工教育經費;

　　非貨幣性福利;

　　因解除與職工的勞動關系給予的補償;

　　其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

　　2.核算過程(以工資為例)

　　應付職工薪酬---負債類賬戶

　　貸方：記錄應付給職工的各種薪酬

　　借方：記錄實際支付給職工的各種薪酬

　　期末余額：貸方，表示期末尚未支付給職工的各種薪酬的數(shù)額

　　該賬戶可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”等設置明細分類賬戶，進行明細分類核算。

　　費用去向：

　　企業(yè)當月發(fā)生的全部工資，無論當月是否領取，均應按應發(fā)數(shù)分配計入當月成本費用。

　　月末，企業(yè)應根據(jù)“工資結算匯總表”或“工資分配匯總表”

　　將生產車間直接從事產品生產人員的工資 ---記入“生產成本”科目;

　　各生產單位(車間)管理人員和技術人員的工資---記入“制造費用”科目;

　　行政管理人員的工資 ---記入“管理費用”科目;

　　醫(yī)務、福利人員工資 ---記入“應付職工薪酬——職工福利”科目;

　　專設銷售機構人員的工資 ---記入“銷售費用”等科目。

　　3.工資

　　計提：增加費用，增加負債

　　支付：減少負債，減少資產

　　[例7]6月30日，結轉本月份應付職工工資100 000元。其中，制造M產品工人工資50 000元，制造N產品工人工資40 000元，車間管理人員工資3 000元，企業(yè)行政管理部門人員工資7 000元。

 

　　借：生產成本——M產品　　　　50 000

　　——N產品　　　　40 000

　　制造費用　　　　　　　　　3 000

　　管理費用　　　　　　　　　7 000

　　貸：應付職工薪酬——工資　　　　l00 000

　　[例5]7月11日，從銀行提取現(xiàn)金100 000元，以備發(fā)放工資。

　　借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　l00 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　l00 000

　　[例6]7月ll日，用現(xiàn)金發(fā)放本月職工工資100 000元。

 

　　借：應付職工薪酬——工資　　l00 000

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　l00 000

　　增加：結轉代扣款項

　　①對內部轉賬的各種代扣款項，如代扣本企業(yè)房租、水電費、職工出差借支、本企業(yè)職工家屬醫(yī)藥費等，借記“應付職工薪酬——工資”科目，貸記“其他應收款”等科目;

　　②受外單位委托的代扣款項，

　　如代扣代繳個人所得稅，借記“應付職工薪酬——工資”科目，貸記“應交稅費”科目。

　　實際支付時，借記“應交稅費”科目，貸記“銀行存款”科目。

 

　　再如，為自來水公司代扣的水費，應借記“應付職工薪酬——工資”科目，貸記“其他應付款”科目。

　　實際支付時，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　4.困難補助

　　[例8]以現(xiàn)金支付職工困難補助共l2 000元。

　　借：應付職工薪酬——職工福利　　l2 000

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　l2 000

　　5.職工福利費的計提

　　[例9]6月30 日，企業(yè)預計本期間應負擔的職工福利費義務金額為職工工資總額的5%，計提職工福利費(假定職工福利的受益對象為例7所有人員)。

 

　　職工福利費是企業(yè)成本、費用的組成部分，這項費用的分配與工資分配一樣，一方面要計入成本、費用，另一方面形成一筆應付債務，因此，應分別記入“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”賬戶的借方和“應付職工薪酬”賬戶的貸方。

　　借：生產成本——M產品　　　　2 500

　　——N產品　　　　2 000

　　制造費用　　　　　　　　　 l50

　　管理費用　　　　　　　　　 350

　　貸：應付職工薪酬——職工福利　　5 000

　　6.五險一金

　　[例10]6月30日，按照工資總額的一定比例(假定當?shù)卣?guī)定為25%)計算本月應為職工繳納的社會保險費。

 

　　借：生產成本——M產品　l2 500

　　——N產品　l0 000

　　制造費用 　　　　　 　750

　　管理費用 　　　　　 l 750

　　貸：應付職工薪酬——社會保險費 25 000

　　[例11]6月30日，按照工資總額的一定比例(假定當?shù)卣?guī)定為l2%)計算本月應為職工繳納的住房公積金。

　　借：生產成本——M產品　　　　6 000

　　——N產品　　　　4 800

　　制造費用　　　　　　　　　 360

　　管理費用 　　　　　　　　　840

　　貸：應付職工薪酬——住房公積金　　　12 000

　　(單選)經計算，某公司本月應發(fā)放職工工資12 000元，其中：銷售人員工資8 000元，管理人員工資4 000元。該項業(yè)務編制會計分錄時涉及的賬戶是(　)。

　　A.銷售費用、管理費用、應付職工薪酬

　　B.銷售費用、管理費用、庫存現(xiàn)金

　　C.銷售費用、車間經費、長期待攤費用

　　D.應付職工薪酬、庫存現(xiàn)金

　　【答案】A

　　(單選)應在“應付職工薪酬”賬戶貸方登記的是(　)。

　　A.本月實際支付的工資數(shù)

　　B.分配轉入受益對象的應付職工薪酬

　　C.本月結轉的代扣款項

　　D.本月多支付的工資數(shù)

　　【答案】B

　　(單選)新華公司經計算，本月應付職工工資680000元，其中：

　　生產甲產品工人工資330000元，

　　生產乙產品工人工資270000元，

　　車間管理人員工資30000元，

　　公司總部人員工資50000元。

　　則新華公司應當編制的會計分錄為(　)

　　A.借：生產成本——甲產品 330000

　　——乙產品 270000

　　制造費用　　　　　　30000

　　管理費用　　　　　　50000

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　680000

　　B.借：生產成本——甲產品 　　330000

　　——乙產品 　　270000

　　制造費用　　　　　　　　80000

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　680000

　　C.借：應付職工薪酬　　　　　680000

　　貸：生產成本——甲產品　　　　330000

　　——乙產品　　　　270000

　　制造費用　　　　　　　　　 30000

　　管理費用　　　　　　　　　 50000

　　D.借：庫存商品——甲產品　　330000

　　——乙產品　　270000

　　管理費用　　　　　　　 80000

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　680000

　　【答案】A

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