2011全國會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》精講筆記(3)

　　第三節(jié)　會計監(jiān)督

　　會計監(jiān)督分為：單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督、社會監(jiān)督

　　一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督與內(nèi)部控制制度

　　(一)單位內(nèi)部會計監(jiān)督

　　1.單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念

　　單位內(nèi)部會計監(jiān)督，是指為了保護單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。

　　《會計法》第二十七條中規(guī)定：“各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度�！�

　　單位內(nèi)部會計監(jiān)督的保證作用主要表現(xiàn)在以下方面：

　　1)保證單位經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)和單位各項經(jīng)濟活動在法定范圍內(nèi)進行。

　　2)保護單位資產(chǎn)的安全完整，保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。

　　3)保證業(yè)務(wù)活動按照適當?shù)氖跈?quán)進行，保證資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)。

　　4)保證所有交易和事項以正確的金額、在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)臅嬞~簿，使會計報表的編制符合會計準則的相關(guān)要求。

　　5)保證會計記錄的可靠性和及時提供真實的會計信息。

　　2.單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象

　　1)單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體

　　單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)和會計人員。

　　2)單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象

　　單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是本單位的經(jīng)濟活動。

　　3.單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求

　　《會計法》第二十七條規(guī)定：“各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當符合下列要求：(一)記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約;(二)重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當明確;(三)財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確;(四)對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確�！�

　　4.建立內(nèi)部會計監(jiān)督制度的原則

　　1)合法性原則。2)適應(yīng)性原則。3)規(guī)范性原則。4)科學性原則。

　　5.單位負責人在內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責

　　《會計法》第二十八條第一款規(guī)定：“單位負責人應(yīng)該保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項�！�

　　6.會計機構(gòu)、會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)

　　《會計法》第二十八條第二款規(guī)定：“會計機構(gòu)、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正�！钡诙艞l規(guī)定：“會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當及時處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理�！�

　　(二)內(nèi)部會計控制規(guī)范(重點為“基本規(guī)范”、“貨幣資金”)2001年6月22日發(fā)布

　　1.內(nèi)部會計控制規(guī)范---基本規(guī)范(試行)

　　1)內(nèi)部會計控制的三大目標和六項原則(建議大家掌握“目標”，以此派出原則)

　　2)內(nèi)部會計控制的九項內(nèi)容

　　3)內(nèi)部會計控制的八種方法

　　不相容職務(wù)互相分離控制、授權(quán)批準控制、會計系統(tǒng)控制、預算控制、財產(chǎn)保全控制、風險控制、內(nèi)部報告控制、電子信息技術(shù)控制等。

　　其中：

　�、茴A算控制。預算控制要求單位加強預算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預算項目，建立預算標準，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執(zhí)行。

　�、揎L險控制。風險控制要求單位樹立風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務(wù)風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。

　　4)內(nèi)部會計控制的三項檢查

　�、賰�(nèi)部專門機構(gòu)或?qū)ｉT人員的監(jiān)督檢查。

　�、谥薪闄C構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員的評價。

　�、圬斦块T的監(jiān)督檢查。

　　2.內(nèi)部內(nèi)容控制規(guī)范-----貨幣資金(試行)

　　1)崗位分工及授權(quán)批準

　　出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

　　單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。

　　2)現(xiàn)金和銀行存款的管理

　　單位必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍。

　　單位現(xiàn)金收入應(yīng)當及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特殊情況須坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準。

　　單位取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設(shè)“小金庫”，不得賬外設(shè)賬，嚴禁收款不入賬。

　　單位應(yīng)當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。

　　3)票據(jù)及有關(guān)印章的管理

　　單位應(yīng)當加強銀行預留印鑒的管理，嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

　　4)監(jiān)督檢查

　　主要掌握貨幣資金檢查的內(nèi)容4項

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