第三節(jié) 營業(yè)稅
營業(yè)稅是指對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其營業(yè)(業(yè)務(wù))收入額征收的一種稅。2008年11月5日，國務(wù)院修訂《中華人民共各國營業(yè)稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。
一、營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人
(一) 營業(yè)稅的納稅人
營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。
營業(yè)稅納稅人的特殊情況：
1.單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。
2.中央鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司，地方鐵路運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)，基建臨管線運(yùn)營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。
(二) 營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人
1.中國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。
2.財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。
二、營業(yè)稅的稅目與稅率
營業(yè)稅設(shè)有9個(gè)稅目：
稅率為3%的有：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)
稅率為5%的有：金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)
稅率為5%-20%的有：娛樂業(yè)
納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在《營業(yè)稅條例》規(guī)定的幅度內(nèi)決定。
一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。
營業(yè)稅的兼營業(yè)務(wù)，是指以下三種情況：①既經(jīng)營應(yīng)納營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目，又經(jīng)營繳納增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目或貨物;②既經(jīng)營高稅率應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目，又經(jīng)營低稅率的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目;③既經(jīng)營應(yīng)全額繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目，又經(jīng)營適用減免營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目。
納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。
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