2011全國會計(jì)從業(yè)資格《財(cái)經(jīng)法規(guī)》精講筆記(12)

　　三、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)

　　營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費(fèi)用。

　　下列情形除外：①納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額;②納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為營業(yè)額;③納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額;④外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額;⑤國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

　　納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其營業(yè)額：

　　1.按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;

　　2.按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;

　　3.按下列公式核定：

　　營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本*(1+成本利潤率)/(1-營業(yè)稅稅率)

　　公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

　　價外費(fèi)用包括收取的手續(xù)費(fèi)、被貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

　　1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

　　2.收取時開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);

　　3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

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