2011上海會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》精編筆記(3)

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　　第三節(jié)　會計監(jiān)督

　　會計監(jiān)督分為：單位內(nèi)部監(jiān)督、會計工作的國家監(jiān)督、會計工作的社會監(jiān)督

　　一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

　　(一)單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念

　　單位內(nèi)部會計監(jiān)督，是指為了保護單位資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關管理制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。

　　《會計法》第二十七條中規(guī)定：“各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度�！�

　　單位內(nèi)部會計監(jiān)督的保證作用主要表現(xiàn)在以下方面：

　　1.保證單位經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)和單位各項經(jīng)濟活動在法定范圍內(nèi)進行。

　　2.保護單位資產(chǎn)的安全完整，保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。

　　3.保證業(yè)務活動按照適當?shù)氖跈?quán)進行，保證資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)。

　　4.保證所有交易和事項以正確的金額、在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄于適當?shù)臅嬞~簿，使會計報表的編制符合會計準則的相關要求。

　　5.保證會計記錄的可靠性和及時提供真實的會計信息。

　　(二)單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象

　　1.單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)和會計人員。

　　2.單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是本單位的經(jīng)濟活動。

　　(三)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求

　　《會計法》第二十七條規(guī)定：“各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。”

　　單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應當符合下列要求：

　　1.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務保管人員的職責權(quán)限應當明確，并相互分離、相互制約。

　　第一，經(jīng)濟業(yè)務事項的辦理、記錄以及資產(chǎn)的維護保管等應該指派給不同的個人或者部門。

　　第二，辦理經(jīng)濟業(yè)務事項各個步驟應該指派給不同的人員或者部門承擔。

　　第三，會計工作的責任應該劃分。

　　2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確。

　　第一，單位的重大經(jīng)濟業(yè)務事項的范圍應該劃定。

　　第二，重大經(jīng)濟業(yè)務事項的決策人員和執(zhí)行人員應該實行分離。

　　第三，重大經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行應該有固定的程序。

　　3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確。

　　單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應進一步明確如下規(guī)定：

　　第一，財產(chǎn)清查的范圍;

　　第二，財產(chǎn)清查的期限;

　　第三，財產(chǎn)清查的組織程序。

　　4.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確。按照這一要求，單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應當進一步明確如下規(guī)定：

　　第一，單位的會計資料必須定期進行內(nèi)部審計。

　　第二，單位內(nèi)部必須設置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)或者人員，而且要保證其為發(fā)揮作用。

　　第三，結(jié)合本單位的經(jīng)濟業(yè)務性質(zhì)，對內(nèi)部審計的辦法和程序作出明確規(guī)定。

　　(四)單位負責人在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責

　　《會計法》第二十八條第一款規(guī)定：“單位負責人應該保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項�！�

　　第一，單位負責人必須增強法制觀念，強化守法意識。

　　第二，單位負責人要教育本單位所有的人員遵守和服從《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

　　第三，單位負責人要尊重會計機構(gòu)、會計人員，善于聽取會計機構(gòu)、會計人員的意見和建議。

　　第四，單位負責人無論出于什么理由，都不得利用自己的領導地位，采取明示或者暗示等任何方式授意、指使會計機構(gòu)和會計人員違反會計法律、法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度辦理會計事項，更不得以各種威脅的手段強迫會計機構(gòu)、會計人員、或者通過利誘和收買會計人員與之通同作弊，違法辦理會計事項。

　　(五)會計機構(gòu)、會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)

　　《會計法》第二十八條第二款規(guī)定：“會計機構(gòu)、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正�！�

　　《會計法》第二十九條規(guī)定：“會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應當及時處理;無權(quán)處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理�！�

　　會計機構(gòu)、會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中主要行使以下職權(quán)：

　　1.有權(quán)拒絕對通過作假手段制造出來的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。

　　2.對于應當辦理會計手續(xù)、進行會計核算的經(jīng)濟業(yè)務事項，而沒有辦理會計手續(xù)，進行會計核算的，有權(quán)予以糾正。

　　3.拒絕來自任何方面?zhèn)卧�、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料和提供虛假財務會計報告的任何要求。

　　4.在對原始憑證進行審核的時候，發(fā)現(xiàn)原始憑證不真實、不合法，有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告，發(fā)現(xiàn)記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。

　　5.拒絕違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，將本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項未在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，發(fā)現(xiàn)私設會計賬簿登記、核算的“小金庫”或者賬外經(jīng)營的違法行為要堅決予以制止。

　　6.發(fā)現(xiàn)會計賬簿之間相對應的記錄不符，發(fā)現(xiàn)會計賬簿的記錄與本單位的實物、款項的實有數(shù)額不符，與會計憑證的有關內(nèi)容不符，與會計報表的有關內(nèi)容不符，要按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行糾正，或者向單位負責人報告，請求處理。

　　7.在編制本單位財務會計報告的時候，對于非法干預產(chǎn)生的下列問題有權(quán)予以糾正或者制止。

　　(1)需要變更的會計處理方法。

　　(2)按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，應當在財務會計報告中說明的事項沒有說明。

　　(3)向不同的會計資料的使用者提供編制依據(jù)不相一致的財務會計報告。

　　(4)財務會計報告應當經(jīng)過注冊會計師審計。

　　8.有權(quán)制止來自任何方面隱匿和違反規(guī)定銷毀會計資料的要求和行為。

　　9.會計機構(gòu)、會計人員應當保證會計賬簿記錄的真實、完整。

　　(1)會計機構(gòu)、會計人員要對本單位各項財物、款項的增減變動和結(jié)存情況及時進行記錄、計算、反映和核對。

　　(2)會計機構(gòu)、會計人員對賬實不符的情況要及時作出處理。

　　(3)會計機構(gòu)、會計人員對賬實不符無權(quán)處理的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，就應當立即報請單位負責人處理，不得拖延，否則就會造成資產(chǎn)不實，也給追究責任、避免和挽回損失帶來困難。

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