三、稅收法律關(guān)系
(一)稅收法律關(guān)系的概念和特點(diǎn)
1.稅收法律關(guān)系的概念
稅收法律關(guān)系，是指國(guó)家與納稅人之間根據(jù)稅法規(guī)定形成的稅收權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。明確稅收法律關(guān)系，實(shí)際上就是要明確誰(shuí)納稅、誰(shuí)收稅、征納雙方各有什么權(quán)利義務(wù)、收稅是對(duì)什么征收、納稅人不納稅應(yīng)負(fù)什么法律責(zé)任等問(wèn)題。
2.稅收法律關(guān)系的特點(diǎn)
(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)一方代表國(guó)家。稅收是以國(guó)家為主體的特定分配關(guān)系，所以稅收法律關(guān)系中征稅一方主體始終是國(guó)家，稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家行使征稅權(quán)。
(2)稅收法律關(guān)系非等價(jià)有償。在稅收法律關(guān)系中，征稅一方享有征收權(quán)利，納稅一方負(fù)有繳納義務(wù)，并不奉行等價(jià)有償原則。
(3)稅收法律關(guān)系客觀性。稅法規(guī)定的權(quán)利義務(wù)，不以征納雙方當(dāng)事人的主觀意志為轉(zhuǎn)移。
(二)稅收法律關(guān)系的要素
稅收法律關(guān)系的要素由主體、內(nèi)容和客體構(gòu)成。
1.稅收法律關(guān)系的主體
稅收法律關(guān)系的主體，是指根據(jù)法律規(guī)定在稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的主體。包括征稅主體和納稅主體。征稅主體是國(guó)家，在具體的稅收法律關(guān)系中，分別由國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)等代表。納稅主體指納稅義務(wù)人，包括社會(huì)組織和個(gè)人，具體有國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶、非法人經(jīng)濟(jì)實(shí)體、稅法規(guī)定應(yīng)納稅的個(gè)人、以法人名義參與某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事業(yè)單位等。
2.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容
稅收法律關(guān)系的內(nèi)容，是指征納雙方所享有的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。包括實(shí)體性權(quán)利義務(wù)、程序性權(quán)利義務(wù)和訴訟性權(quán)利義務(wù)。
3.稅收法律關(guān)系的客體
稅收法律關(guān)系的客體，是指稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)共同指向的對(duì)象，包括貨幣、實(shí)物、行為。如流轉(zhuǎn)稅中的銷售收入額或營(yíng)業(yè)收入額，所得稅中的所得額或收益額，財(cái)產(chǎn)稅中的財(cái)產(chǎn)數(shù)量、價(jià)值或租價(jià)，特定行為稅中的一定的行為。
(三)稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和終止
稅收法律關(guān)系依據(jù)一定的法律事實(shí)而產(chǎn)生、變更或終止。
1.稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生
引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生的法律事實(shí)有：納稅義務(wù)人發(fā)生了稅法規(guī)定的應(yīng)稅行為或事件，新的納稅義務(wù)人出現(xiàn)等。
2.稅收法律關(guān)系的變更
引起稅收法律關(guān)系變更的法律事實(shí)有：稅法的修訂，納稅方式的變動(dòng)，納稅人的收入或財(cái)產(chǎn)狀況發(fā)生變化，由于不可抗力事件致使納稅人難于履行原定的納稅義務(wù)等。
3.稅收法律關(guān)系的終止
引起稅收法律關(guān)系終止的法律事實(shí)有：納稅義務(wù)人履行了納稅義務(wù)，納稅人符合免稅的條件，稅種的廢除，納稅人的消失等。
四、稅法的構(gòu)成要素
稅法的構(gòu)成要素，是指各種單行稅法應(yīng)當(dāng)具備的基本因素的總稱。稅法構(gòu)成要素既包括實(shí)體性的，也包括程序性的。稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。
除稅收程序法外的稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素，一般包括：征稅人、納稅義務(wù)人、征稅、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅與加成加倍征收、法律責(zé)任等。其中，納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本的要素。
(一)征稅人
征稅人是指代表國(guó)家行使稅收征管職權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。因稅種的不同，可能有不同的征稅人。如增值稅征稅人是稅務(wù)機(jī)關(guān)，關(guān)稅的征稅人是海關(guān)。
(二)納稅義務(wù)人
納稅人(納稅主體)，是納稅義務(wù)人的簡(jiǎn)稱，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的法人、自然人和其他組織。納稅人是納稅的主體，每一種稅的稅法都必須規(guī)定納稅人，包括自然人和法人。自然人是指公民個(gè)人，根據(jù)《中華人民共和國(guó)民法通則》的規(guī)定，公民自出生起至死亡止，具有民事能力，依法享有民事權(quán)利，承擔(dān)民事義務(wù)。法人是指按照法律程序設(shè)立，具備必要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件，實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算并能獨(dú)立承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和行使經(jīng)濟(jì)權(quán)利的社會(huì)組織。
在稅收的實(shí)體法和相關(guān)理論中，還涉及與納稅人有關(guān)的兩個(gè)概念：扣繳義務(wù)人和負(fù)稅人。
1.扣繳義務(wù)人
扣繳義務(wù)人，是指稅法規(guī)定的、在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國(guó)庫(kù)繳納義務(wù)的企業(yè)或單位，也稱代扣代繳義務(wù)人。
2.負(fù)稅人
負(fù)稅人，是指最終負(fù)擔(dān)國(guó)家征收稅款的法人和自然人。納稅人同負(fù)稅人是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。有的稅種，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁，稅款由納稅人負(fù)擔(dān);有的稅種，稅負(fù)較容易轉(zhuǎn)嫁，納稅人雖然納了稅，但是，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給了別的法人或自然人，而不負(fù)擔(dān)稅收。
(三)征稅對(duì)象
征稅對(duì)象(納稅客體)，是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或者行為，即對(duì)什么征稅的問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō)，不同的稅種有著不同的征稅對(duì)象，不同的征稅對(duì)象又是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。征稅對(duì)象的作用主要有：征稅對(duì)象是征稅與不征稅的界限;征稅對(duì)象是不同稅種相互區(qū)別的主要標(biāo)志;征稅對(duì)象界定了稅收調(diào)節(jié)的范圍。
我國(guó)把稅收分成流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、特定行為稅和資源稅等5類，就是按照征稅對(duì)象的不同來(lái)進(jìn)行劃分的。
在稅收實(shí)體法中與征稅對(duì)象有關(guān)的概念，是稅目和計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)，是指征稅對(duì)象計(jì)算應(yīng)納稅額的數(shù)量依據(jù)，計(jì)稅依據(jù)解決稅收的計(jì)算問(wèn)題。
(四)稅目
稅目，是指征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍。比如，營(yíng)業(yè)稅規(guī)定了交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)這9個(gè)稅目。每個(gè)稅目都規(guī)定了相應(yīng)的稅率。
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