2012河北會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義(33)

　　四、應(yīng)交稅費

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費”賬戶，貸方登記應(yīng)交納的各種稅費等，借方登記實際交納的稅費，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費，期末余額如在借方，表示企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。

　　(一)應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理

　　具體的賬務(wù)處理見前述【例10-5】、【例10-6】、【例10-11】【例10-16】等。

　　【例題37·業(yè)務(wù)題】某公司為一般納稅企業(yè)，購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款50 000元，增值稅額8 500元，材料驗收入庫，貨款尚未支付。該公司采用實際成本進行日常材料核算。

　　借：原材料　　　　　 　 50 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 8 500

　　貸：應(yīng)付賬款　　　 　 58 500

　　【例題38·業(yè)務(wù)題】某商業(yè)企業(yè)被核定為一般納稅人，增值稅稅率為17%。該企業(yè)當期銷售商品一批，不含稅銷售收入為150000元，款項已收到，并存入銀行。

　　借：銀行存款　　　 　 175 500

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　 　 150 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　 　 25 500

　　【例題39·業(yè)務(wù)題】 某公司被核定為一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%。該公司為A企業(yè)代加工包裝桶1 000個，每個收取含稅加工費35.10元�？铐椧咽盏剑⒋嫒脬y行。

　　不含稅的銷售額=35.10×1 000÷(1+17%)=30 000(元)

　　銷項稅額=30 000×17%=5 100(元)

　　借：銀行存款　 35 100

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　 30 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 5 100

　　(二)應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理

　　營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)繳納的營業(yè)稅通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加等相關(guān)稅費。

　　(1)以提供應(yīng)稅勞務(wù)為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶;

　　(2)提供應(yīng)稅勞務(wù)以外的企業(yè)，銷售不動產(chǎn)時，計算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶;

　　(3)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)計算應(yīng)交營業(yè)稅，作為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)凈損失。

　　【例10-22】宏遠汽車運輸公司20×1年12月份去的運輸業(yè)務(wù)營運收入2000000元，款項已全部存入銀行。適用的營業(yè)稅稅率為3%。

　　應(yīng)交營業(yè)稅額=2000000×3%=60000(元)

　　借：營業(yè)稅金及附加 60000

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 60000

　　下月15日前實際應(yīng)交營業(yè)稅時：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 6000

　　貸：銀行存款——××銀行 6000

　　【例題40·業(yè)務(wù)題】20×9年8月，A管理咨詢公司本月的營業(yè)收入為500萬元，適用的營業(yè)稅稅率為5%，城市維護建設(shè)稅率為7%，教育費附加率為3%。9月7日，A 公司通過銀行轉(zhuǎn)賬的方式繳納了8月份的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加。不考慮其他稅費。

　　(1)8月31日，計算應(yīng)交營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加時：

　　借：營業(yè)稅金及附加 275 000

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅 250 000

　　――應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 17 500

　　――應(yīng)交教育費附加 7 500

　　【拓展】

　　應(yīng)交城市維護建設(shè)稅=(實際交納的增值稅+實際交納的消費稅+實際交納的營業(yè)稅)×城市維護建設(shè)稅率=250000×7%=17500

　　應(yīng)交教育費附加=(實際交納的增值稅+實際交納的消費稅+實際交納的營業(yè)稅)×教育費附加率=250000×3%=7500

　　(2)9月7日，繳納稅費時：

　　借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅 250 000

　　――應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 17 500

　　――應(yīng)交教育費附加 7 500

　　貸：銀行存款 275 000

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