五、借款
企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下(含一年)的借款通過“短期借款”賬戶進(jìn)行核算，期限在一年以上的借款通過“長期借款”賬戶核算。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，來反映核算企業(yè)借款、還款以及利息的支付結(jié)算情況。
(一) 短期借款的賬務(wù)處理
企業(yè)取得短期借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。企業(yè)按月預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶;待按季實(shí)際支付利息時(shí)，按已經(jīng)預(yù)提的利息金額，借記“應(yīng)付利息”賬戶，季末按實(shí)際支付的利息金額與已經(jīng)預(yù)提的利息金額的差額(即尚未計(jì)提的部分)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”賬戶，按實(shí)際支付的利息金額，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)短期借款到期償還本金時(shí)，借記“短期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。
【例10-23】20×1年1月1日，紅星公司借入一筆短期借款，共計(jì)120 000元，期限9個(gè)月，年利率4%，該借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)借入時(shí)：
借：銀行存款 120 000
貸：短期借款 120 000
(2)月末，計(jì)提1月份應(yīng)付利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400
貸：應(yīng)付利息 400
本月應(yīng)計(jì)提利息金額=120 000×4%=400(元)
2月末計(jì)提2月份利息與1月份相同。
(3)3月末支付第一季度銀行借款利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400
應(yīng)付利息 800
貸：銀行存款 1200
第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。
(4)10月1日到期歸還本金
借：短期借款 120 000
貸：銀行存款 120 000
【例題41·業(yè)務(wù)題】某公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時(shí)性需要，于2010年4月30日向銀行申請(qǐng)取得期限為6個(gè)月的借款100 000元，存入銀行。借款年利率為6%，利息按季度結(jié)算，5月末，經(jīng)計(jì)算5月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用為500元。該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
4月30日取得短期借款時(shí)：
借：銀行存款 100 000
貸：短期借款 100 000
5月31日計(jì)提5月份的利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500
貸：應(yīng)付利息 500
(二)長期借款的賬務(wù)處理
企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長期借款”賬戶。
按照合同利率計(jì)算確定的長期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶。
企業(yè)歸還長期借款的本金時(shí)，借記“長期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款。
提示：長期借款計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：屬于籌建期間的，計(jì)入“管理費(fèi)用”;屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)等符合資本化條件的資產(chǎn)，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出數(shù)應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入“在建工程”、“制造費(fèi)用”等相關(guān)資產(chǎn)成本;資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不能資本化的利息支出，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。長期借款按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，記入“應(yīng)付利息”賬戶，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶。
【例10-24】20×1年1月1日，紅星公司從建行取得一筆為期兩年的借款500萬元，款收存銀行，年利率為7%，該借款用于基建工程，借款利息按年支付，借款本金到期后一次還本。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)取得借款時(shí)
借：銀行存款—建設(shè)銀行 5 000 000
貸：長期借款 5 000 000
(2)結(jié)轉(zhuǎn)利息時(shí)：
借：在建工程 350 000
貸：應(yīng)付利息 350 000
(3)支付利息時(shí)：
借：應(yīng)付利息 350 000
貸：銀行存款 350 000
(4)歸還長期借款時(shí)：
借：長期借款 5 000 000
貸：銀行存款 5 000 000
【例題42· 業(yè)務(wù)題】2010年1月1日，A公司為集中購買一批材料，向銀行借入資金6000000元，借款期限3年，年利率為8%，利息按年支付，所借款項(xiàng)已存入銀行。
(1) 2010年1月1日，取得借款時(shí)：
借：銀行存款 6000000
貸：長期借款 6000000
(2) 2010年1月31日，A公司計(jì)提一個(gè)月的長期借款利息時(shí)：
應(yīng)計(jì)提的利息金額=6000000×8%÷12=40000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 40000
貸：應(yīng)付利息 40000
本例中，借入的長期借款用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，產(chǎn)生的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
2010年2月至2010年11月，各月計(jì)提利息會(huì)計(jì)分錄同上。
(3)2010年12月31日，歸還第一年長期借款利息時(shí)：
借：應(yīng)付利息 440000(已計(jì)提的十一個(gè)月利息)
財(cái)務(wù)費(fèi)用 40000(未計(jì)提的12月份利息)
貸：銀行存款 480000(一年的利息)
【例題43·多選題】下列對(duì)長期借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，正確的有( )。
A.籌建期間的借款利息計(jì)入管理費(fèi)用
B.籌建期間的借款利息計(jì)入長期待攤費(fèi)用
C.日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的借款利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
D.符合資本化條件的借款利息計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本
【答案】ACD
【解析】選項(xiàng)B是計(jì)入管理費(fèi)用中的。
【例題44·多選題】長期借款所發(fā)生的利息支出，可能借記的科目有( )。
A.銷售費(fèi)用
B.財(cái)務(wù)費(fèi)用
C.在建工程
D.管理費(fèi)用
【答案】BCD
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