二、借貸記賬法
(一)借貸記賬法的概念
借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)上，以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則，反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。
(二)借貸記賬法的記賬符號(hào)
借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的“左方”和“右方”。
注意：“借”、“貸”二字已失去了原有的含義，而演變成純粹的記賬符號(hào)，成為會(huì)計(jì)上的專(zhuān)門(mén)術(shù)語(yǔ)，用來(lái)標(biāo)明記賬方向。
(三)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)
在借貸記賬法下，會(huì)計(jì)科目(注意：嚴(yán)格講，應(yīng)為“賬戶”，下同)基本結(jié)構(gòu)是：“左方”表示“借方”，“右方”表示“貸方”。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)會(huì)計(jì)科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)決定。(或取決于賬戶的性質(zhì))。不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)科目，其結(jié)構(gòu)是不同的，同類(lèi)性質(zhì)的科目，其結(jié)構(gòu)是相同的。會(huì)計(jì)科目有資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)、成本類(lèi)、損益類(lèi)五大類(lèi)，而損益類(lèi)又包括收入類(lèi)、費(fèi)用類(lèi)兩類(lèi)，所以制造型企業(yè)的會(huì)計(jì)科目實(shí)際包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、收入、費(fèi)用六類(lèi)，每一類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)具體如下：
1、資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)
在借貸記賬法下，資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額，資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目期末一般都有余額，余額的方向與記錄增加的方向一致，所以資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目的期末余額一般在借方。
期末(借方)余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
2、負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)
在借貸記賬法下，負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)是相同的。貸方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額，期末一般都有余額，余額的方向與記錄增加的方向一致，所以負(fù)債及所有者權(quán)益會(huì)計(jì)科目的期末余額一般在貸方。
期末(貸方)余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
3、成本類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)
成本類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)一致。借方記錄成本的增加額，貸方記錄成本的減少額，期末如有余額，應(yīng)在借方。
4、損益類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)
(1)收入類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)
收入類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)相似，增加額計(jì)入貸方，減少額記在借方，平時(shí)的余額在貸方，但期末要將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方，所以一般期末無(wú)余額。
(2)費(fèi)用類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)
費(fèi)用類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)基本相同，增加的金額計(jì)入借方，減少的金額計(jì)入貸方，但期末要將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，所以期末一般無(wú)余額。
小結(jié)：
|
會(huì)計(jì)科目類(lèi)別 |
借方 |
貸方 |
余額方向 |
|
資產(chǎn)類(lèi) |
增加 |
減少 |
借方 |
|
負(fù)債類(lèi) |
減少 |
增加 |
貸方 |
|
所有者權(quán)益類(lèi) |
減少 |
增加 |
貸方 |
|
收入類(lèi) |
減少（或轉(zhuǎn)銷(xiāo)） |
增加 |
一般無(wú)余額 |
|
費(fèi)用類(lèi) |
增加 |
減少（或轉(zhuǎn)銷(xiāo)） |
一般無(wú)余額 |
|
成本類(lèi) |
增加 |
減少（或轉(zhuǎn)銷(xiāo)） |
借方 |
方向規(guī)律總結(jié)：
【例題35·單選題】借貸記賬法的理論依據(jù)是( )。
A.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
B.收入-費(fèi)用=利潤(rùn)
C.借方發(fā)生額=貸方發(fā)生額
D.期初余額+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)=期末余額
【答案】A
【例題36·單選題】下列算式中，正確表達(dá)了借貸記賬法下資產(chǎn)類(lèi)賬戶內(nèi)部關(guān)系的是( )。
A.期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
B.期末余額=本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
C.期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
D.期末余額+本期借方發(fā)生額=期初余額+本期貸方發(fā)生額
【答案】C
【例題37·單選題】某賬戶月初借方余額60000元，本月借方發(fā)生額120000元，貸方發(fā)生額150000元，則該賬戶月末為( )元。
A.借方余額30000 B.借方余額90000
C.借方余額180000 D.貸方余額30000
【答案】A
【例題38·單選題】應(yīng)收賬款賬戶的期初余額為借方2 000元，本期借方發(fā)生額8 000元，本期貸方發(fā)生額6 000元，該賬戶的期末余額為( )。
A.借方4 000元 B.貸方8 000元 C.借方5 000元 D.貸方5 000元
【答案】A
【解析】應(yīng)收賬款為資產(chǎn)類(lèi)賬戶，則該賬戶的期末余額=2 000+8 000-6 000=4 000(元)(借方)，因此答案是A。
【例題39·單選題】應(yīng)付賬款賬戶期初貸方余額為1 000元，本期貸方發(fā)生額為5 000元，本期借方發(fā)生額為3 000元，該賬戶期末余額為( )。
A.借方1 000元 B.借方3 000元 C.貸方1 000元 D.貸方3 000元
【答案】D
【解析】應(yīng)付賬款屬于負(fù)債類(lèi)賬戶，則該賬戶期末余額=1 000+5 000-3 000=3 000(元)(貸方)，因此答案是D。
【例題40·單選題】某單位“預(yù)收賬款”賬戶的期初余額為150萬(wàn)元，本期貸方發(fā)生額為900萬(wàn)元，期末余額為60萬(wàn)元，則本期借方發(fā)生額為( )
A.990萬(wàn)元 B.810萬(wàn)元 C.1110萬(wàn)元 D.690萬(wàn)元
【答案】A
【解析】預(yù)收賬款屬于負(fù)債類(lèi)賬戶，則本期借方發(fā)生額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-期末余額=150+900-60=990(萬(wàn)元)。
【例題41·判斷題】收入類(lèi)賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時(shí)的余額記在賬戶的貸方，期末結(jié)賬后一般無(wú)余額( )。
【答案】√
【例題42·判斷題】費(fèi)用(成本)類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)是，貸方登記費(fèi)用(成本)的增加額，借方登記費(fèi)用(成本)的減少額，期末結(jié)賬后無(wú)余額( )。
【答案】×
【解析】費(fèi)用(成本)類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)是，借方登記費(fèi)用(成本)的增加額，貸方登記費(fèi)用(成本)的減少額。
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