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第二節(jié) 復(fù)式記賬
一、復(fù)式記賬法
所謂記賬方法，簡(jiǎn)單的說，就是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。記賬方法可分為：?jiǎn)问接涃~法和復(fù)式記賬法。
1、單式記賬法
單式記賬法，是指對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中記錄的記賬方法。一般只單方面反映涉及現(xiàn)金、銀行存款的收付和應(yīng)收、應(yīng)付賬款等債權(quán)債務(wù)的業(yè)務(wù)，而與此相聯(lián)系的另一方面卻不予反映。單式記賬法沒有一套完整的賬戶體系，賬戶之間也未形成相互對(duì)應(yīng)的關(guān)系，不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。
2、復(fù)式記賬法
復(fù)式記賬法----是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中全面的、相互聯(lián)系的進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。
復(fù)式記賬法被世界各國(guó)公認(rèn)為一種科學(xué)的記賬方法。它具有以下特點(diǎn)：(1)對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中全面的、相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄，可以清晰地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈;(2)設(shè)置了一套完整的賬戶體系，賬戶之間形成了完整的對(duì)應(yīng)關(guān)系。(3)可以通過試算平衡的方法，檢查賬戶記錄的正確性。
3、復(fù)式記賬法的理論依據(jù)
復(fù)式記賬法是以會(huì)計(jì)恒等式為依據(jù)建立的一種記賬方法。
我國(guó)過去曾采用的復(fù)式記賬法主要有借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法。
二、借貸記賬法
(一)借貸記賬法的概念
借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，反映各會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)信息的的一種記賬方法。是復(fù)式記賬法中應(yīng)用最廣泛的一種方法。
(二)借貸記賬法的記賬符號(hào)
借貸記賬法在13世紀(jì)創(chuàng)始于意大利。
借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的“左方”和“右方”。
注意：“借”、“貸”二字已失去了最初債權(quán)債務(wù)的含義，轉(zhuǎn)為純粹的記賬符號(hào)。
(三)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)
在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：“左方”為“借方”，“右方”為“貸方”以此表示賬戶的增減變化，“借”、“貸”其實(shí)就是“左”、“右”的代名詞。但其中哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容【即取決于賬戶的性質(zhì)】。
1、資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)
在借貸記賬法下，資產(chǎn)類賬戶的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額，期末余額一般在借方�！咎崾荆河囝~的方向與記錄增加的方向一致】
期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
2、負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)
在借貸記賬法下，負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)是相同的。貸方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方記錄負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額，期末余額一般在貸方�！咎崾荆河囝~的方向與記錄增加的方向一致】
期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額
3、成本類賬戶的結(jié)構(gòu)
成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)一致。借方記錄成本的增加額，貸方記錄成本的減少額，期末如有余額，應(yīng)在借方。
4、損益類賬戶的結(jié)構(gòu)
(1)收入類賬戶的結(jié)構(gòu)
收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)相似，增加額計(jì)入貸方，減少額記在借方，平時(shí)的余額在貸方，但期末要將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方，所以期末通常無余額。
(2)費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)
費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，增加的金額計(jì)入借方，減少的金額計(jì)入貸方，但期末要將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，所以期末通常無余額。
小結(jié)：
| 賬戶類別 | 借方 | 貸方 | 余額方向 |
| 資產(chǎn)類 | 增加 | 減少 | 借方 |
| 負(fù)債類 | 減少 | 增加 | 貸方 |
| 所有者權(quán)益類 | 減少 | 增加 | 貸方 |
| 收入類 | 減少（或轉(zhuǎn)銷） | 增加 | 一般無余額 |
| 費(fèi)用類 | 增加 | 減少（或轉(zhuǎn)銷） | 一般無余額 |
| 成本類 | 增加 | 減少（或轉(zhuǎn)銷） | 借方 |
方向規(guī)律總結(jié)：
(四)借貸記賬法的記賬規(guī)則
見教材例題【例3.1】至【例3.9】
借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”�！坝薪璞赜匈J”是指每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，在記入一個(gè)或幾個(gè)賬戶借方的同時(shí)，還必須同時(shí)記入一個(gè)或幾個(gè)賬戶的貸方;“借貸必相等”是指每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，記在賬戶借方的金額和記在賬戶貸方的金額必須相等。
總結(jié)：
借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)。“借”表示資產(chǎn)的增加與負(fù)債、所有者權(quán)益的減少;“貸”表示資產(chǎn)的減少與負(fù)債、所有者權(quán)益的增加。以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則。
企業(yè)發(fā)生的任何交易或事項(xiàng)，在登記到一個(gè)(或幾個(gè))賬戶借方的同時(shí)，必然要同時(shí)登記到另一個(gè)(或幾個(gè))賬戶的貸方，且記入借方賬戶的金額與記入貸方賬戶的金額相等。
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