2013重慶會計從業(yè)資格《會計基礎》輔導講義(9)

　　二、借貸記賬法

　　(五)會計科目的對應關系和會計分錄

　　1.會計科目的對應關系

　　采用借貸記賬法，要求對每一項經(jīng)濟業(yè)務都要在兩個或兩個以上賬戶中進行登記，所登記的賬戶會形成應借、應貸的關系，將賬戶之間應借應貸的相互關系，稱為賬戶的對應關系。存在著對應關系的會計科目，稱作對應賬戶。

　　例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5000元，由于現(xiàn)金增加，應記入“庫存現(xiàn)金”賬戶借方;銀行存款減少，應記入“銀行存款”賬戶貸方。在該項經(jīng)濟業(yè)務中，“庫存現(xiàn)金”科目與“銀行存款”科目形成對應關系，“庫存現(xiàn)金”與“銀行存款”互為對應科目。

　　2.會計分錄

　　(1)會計分錄的概念

　　會計分錄是指對某項交易或事項標明其應借、應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。

　　【提示】會計分錄包括三個要素：

　　①一組對應的記賬符號：借方和貸方;

　�、� 涉及兩個或兩個以上的會計科目名稱;

　　③ 借貸雙方的相等金額。

　　即：記賬方向、對應賬戶名稱、金額三個要素，缺一不可。

　　(2)會計分錄的編制步驟

　　第一，分析經(jīng)濟業(yè)務事項涉及的賬戶。

　　第二，確定涉及哪些會計科目，是增加還是減少;

　　第三，確定哪個(或哪些)會計科目記借方，記入哪個(或哪些)會計科目記貸方;

　　第四，編制會計分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則。

　　見教材例題。

　　(3)會計分錄的分類

　　按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。

　　簡單會計分錄是指只涉及一個科目借方和另一個科目貸方的會計分錄，即“一借一貸”的會計分錄。

　　復合會計分錄是指由兩個以上(不含兩個)對應科目所組成的會計分錄。復合會計分錄可以分為：“一借多貸”、 “多借一貸”或“多借多貸”的會計分錄。復合會計分錄實際上是由幾個簡單會計分錄合并組成的，因而必要時可以將其分解為若干個簡單會計分錄。

　　注意：一般不宜把兩項或兩項以上不同類型的經(jīng)濟業(yè)務合并在一起編制“多借多貸”的復合會計分錄。

　　見教材【例3.10】---【例3.12】

　　(六)借貸記賬法的試算平衡

　　1、試算平衡的含義

　　試算平衡是指根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權益”的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的一種方法。

　　2、試算平衡的分類

　　試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

　　(1)發(fā)生額試算平衡法

　　它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。其試算平衡公式為：

　　全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

　　(2)余額試算平衡法

　　就是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期會計科目記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同，又分為：期初余額試算平衡與期末余額試算平衡。

　　其試算平衡公式如下：

　　全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計

　　全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計

　　注意：試算平衡通常通過編制總分類賬戶試算平衡表進行的。

　　見教材【例3.13】

　　必須指出的是，在編制試算平衡表時，經(jīng)過試算后，如果借貸雙方金額不相等，可以肯定賬戶記錄或計算有錯誤，應查明原因，予以更正。但是，如果借貸金額平衡，并不能肯定記賬絕對沒有錯誤。因為，有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。這類錯誤有以下幾種情況：

　　(1)在將某一筆或幾筆分錄登記有關賬戶時，漏記或重記、借貸雙方金額同時多記或少記。

　　(2)在將某一筆或幾筆分錄登記有關賬戶時，應借應貸賬戶互相顛倒或錯記賬戶名稱。

　　(3)某一項(或幾項)錯誤記錄恰好被另一項(或幾項)錯誤記錄抵消。

　　綜上所述，借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負債+所有者權益”為理論依據(jù)。用“借”、“貸”作為記賬符號，按照“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則，對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都必須以相等的金額，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行全面記錄的一種復式記賬法。

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