查看匯總：2013重慶會(huì)計(jì)從業(yè)資格《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義匯總 
第二節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算
一、增值稅
增值稅是我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、修配勞務(wù)等單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)稅，并實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。
企業(yè)在購進(jìn)貨物時(shí)所支付的增值稅，對(duì)于一般納稅人企業(yè)不應(yīng)計(jì)入所購貨物的成本，對(duì)于小規(guī)模納稅人應(yīng)將其計(jì)入所購貨物的成本，下面只講一般納稅人。
1.銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅。
銷項(xiàng)稅額=不含稅的銷售額×稅率
2.進(jìn)項(xiàng)稅額
進(jìn)項(xiàng)稅額是購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅額。通常是指由銷售方或提供應(yīng)稅勞務(wù)方提供的增值稅專用發(fā)票中列明的金額。如果是進(jìn)口貨物的單位，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅也是進(jìn)項(xiàng)稅額獲得的依據(jù)。
3.應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
4.設(shè)置賬戶
“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶：屬于負(fù)債類。貸方登記應(yīng)交的各種稅費(fèi)，借方登記實(shí)際交納的各種稅費(fèi)，期末貸方余額表示應(yīng)交未交的稅費(fèi)，如為借方余額表示多交的或未抵扣的稅費(fèi)。其中“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”用來核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交和實(shí)繳增值稅情況的賬戶。企業(yè)購買貨物支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入該賬戶的借方，銷售產(chǎn)品時(shí)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額記入該賬戶的貸方。期末將銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅相抵后，如為貸方余額，表示應(yīng)交未交的增值稅，如為借方余額，表示多交的或未抵扣的增值稅額。一般納稅人增值稅率通常為17%。
二、固定資產(chǎn)
固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備等。固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬的價(jià)值。取得時(shí)實(shí)際成本包括：買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。
特別提示：固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
若企業(yè)購入的固定資產(chǎn)不需要安裝，應(yīng)將購進(jìn)時(shí)支付的買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等全部計(jì)入“固定資產(chǎn)”賬戶;若需要安裝，全部計(jì)入“在建工程”賬戶的借方，等安裝完畢交付使用時(shí)，從“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。
(一)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理
1.設(shè)置賬戶
“固定資產(chǎn)”賬戶：屬于資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)，借方登記固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增加，貸方登記固定資產(chǎn)原始價(jià)值的減少，期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)原始價(jià)值的總額。
2.賬務(wù)處理
以購進(jìn)時(shí)發(fā)生的除增值稅以外的實(shí)際支出入賬。
見教材【例4.13】
(二)購入需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理
1.設(shè)置賬戶
“在建工程”賬戶：屬于資產(chǎn)類賬戶。用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的新建、更新改造及機(jī)器設(shè)備安裝等工程發(fā)生的實(shí)際支出。借方登記各項(xiàng)工程的實(shí)際支出;貸方登記完工工程轉(zhuǎn)出的實(shí)際成本，余額在借方，表示尚未完工工程的實(shí)際成本。
2.賬務(wù)處理
見教材【例4.14】
(三) 固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理
1.設(shè)置賬戶
“累計(jì)折舊”賬戶：屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊，該賬戶貸方登記企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)銷的已提折舊，期末余額在貸方，表示累計(jì)提取的固定資產(chǎn)折舊額。“固定資產(chǎn)”賬戶借方余額減去“累計(jì)折舊”賬戶貸方余額即為固定資產(chǎn)凈值�！袄塾�(jì)折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，二者是調(diào)整與被調(diào)整的關(guān)系。
2.賬務(wù)處理
見教材【例4.15】
(四)固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理
固定資產(chǎn)處置是指固定資產(chǎn)的出售、毀損、報(bào)廢等。
1.賬戶設(shè)置
“固定資產(chǎn)清理”賬戶。屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記轉(zhuǎn)入處置固定資產(chǎn)的凈值、處置過程中發(fā)生的費(fèi)用;貸方登記收回處置固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料、變價(jià)收入和應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)膿p失。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失，【清理完畢轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”】;期末貸方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益，【清理完畢轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”】。
“其他應(yīng)收款”賬戶，屬于資產(chǎn)類賬戶。借方登記發(fā)生的各種其他應(yīng)收款，貸方登記實(shí)際收到的款項(xiàng)，余額在借方，表示應(yīng)收未收的其他應(yīng)收款。
2.固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理
第一,固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。
借：固定資產(chǎn)清理(按凈值)
累計(jì)折舊(按已提數(shù))
貸：固定資產(chǎn) (按賬面余額)
第二,發(fā)生的清理費(fèi)用。
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款
應(yīng)交稅費(fèi)
第三,出售收入和殘料等的處理。
借：銀行存款、原材料
貸：固定資產(chǎn)清理
第四,保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚怼?/P>
借：其他應(yīng)收款、銀行存款等
貸：固定資產(chǎn)清理
第五,清理凈損益的處理。
固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失：
借：營業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)清理
固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營業(yè)外收入
見教材【例4.16】
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