2013吉林會(huì)計(jì)從業(yè)資格《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義(13)

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第二節(jié)　資金籌集業(yè)務(wù)的核算

　　籌集資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的首要條件，是資金運(yùn)動(dòng)全過(guò)程的起點(diǎn)。對(duì)于企業(yè)而言，其資金來(lái)源一般有兩種途徑：投資人投入(投入資本)和向債權(quán)人借入(借入資金)。投資人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成了企業(yè)的所有者權(quán)益，債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)形成了企業(yè)的負(fù)債。

　　一、投入資本的核算

　　投資人投入資本是企業(yè)得以創(chuàng)立的一個(gè)基本條件，是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，也是所有者權(quán)益的基本組成部分。

　　企業(yè)的投入資本按照投資主體的不同，可以分為：

　　1.國(guó)家投入資本——企業(yè)接受國(guó)家投資而形成的資本;

　　2.法人投入資本——企業(yè)接受其他企業(yè)單位的投資而形成的資本;

　　3.個(gè)人投入資本——企業(yè)接受個(gè)人包括企業(yè)內(nèi)部職工的投資而形成的資本;

　　4.外商投入資本——企業(yè)接受外國(guó)及港、澳、臺(tái)地區(qū)的投資而形成的資本。

　　企業(yè)的投入資本按照投入資本物質(zhì)形態(tài)的不同，可以分為：貨幣資金投資、實(shí)物資產(chǎn)投資和無(wú)形資產(chǎn)投資等。

　　企業(yè)的所有者權(quán)益包括：所有者(投資人)投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。(P14)

　　所有者(投資人)投入的資本形成企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分，包括實(shí)收資本和資本公積，分別表示所有者直接投入企業(yè)的資本(構(gòu)成注冊(cè)資本的金額、法定資本)和資本溢價(jià)(投入資本超過(guò)注冊(cè)資本的金額、額外投入)。

　　留存收益是企業(yè)通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)增加的所有者權(quán)益，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分。

　　(一)主要內(nèi)容

　　1.實(shí)收資本的主要內(nèi)容

　　實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。我國(guó)采用注冊(cè)資本制，注冊(cè)資本是企業(yè)在工商登記機(jī)關(guān)登記的投資者繳納的出資額，投資者出資達(dá)到法定注冊(cè)資本的要求是企業(yè)設(shè)立的先決條件，而且根據(jù)注冊(cè)資本制的要求，企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的實(shí)收資本即為法定資本，應(yīng)當(dāng)與注冊(cè)資本相一致，企業(yè)不得擅自改變注冊(cè)資本數(shù)額或抽逃資金。一般情況下，投資者的投入資本即構(gòu)成企業(yè)的實(shí)收資本，也正好等于注冊(cè)資本。特殊情況下，投資者也會(huì)超額投入(如溢價(jià)發(fā)行股票)，從而使得其投入資本超過(guò)企業(yè)注冊(cè)資本，會(huì)計(jì)核算時(shí)，將投入資本超過(guò)注冊(cè)資本的部分單獨(dú)核算，計(jì)入資本公積。

　　2.資本公積的主要內(nèi)容

　　資本公積是投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者并且投資金額超過(guò)法定資本部分的資本或資產(chǎn)。資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本中所占份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等，包括資本溢價(jià)及其他資本公積。資本公積的主要用途是在企業(yè)辦理增資手續(xù)后用于轉(zhuǎn)增資本。

　　(二)賬戶設(shè)置

　　1.“實(shí)收資本”賬戶

　　“實(shí)收資本”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來(lái)核算投資者投入企業(yè)的資本。

　　借方：在企業(yè)解散或減資時(shí)，投資人抽回投資的金額;(一般不核算)

　　貸方：登記企業(yè)實(shí)際收到投資者投入的資本;

　　余額：期末余額在貸方，表示期末企業(yè)實(shí)有的資本數(shù)額或股本數(shù)額。

　　企業(yè)收到的所有者投資應(yīng)按實(shí)際投資數(shù)額入賬。其中以貨幣資金投資的，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)作為投資者的投資額入賬;以實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)形式投資的，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的公允價(jià)值作為實(shí)際投資額入賬。

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所取得的收入和收益、所發(fā)生的費(fèi)用和損失，不得直接增減投入資本。

　　2.“資本公積”賬戶

　　“資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。

　　借方：登記由于其轉(zhuǎn)增資本等原因而引起的資本公積減少數(shù);

　　貸方：登記企業(yè)取得的資本公積;

　　余額：期末貸方余額，反映企業(yè)實(shí)有的資本公積。

　　本賬戶應(yīng)按資本公積形成的類別(資本溢價(jià)和其他資本公積)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　(三)會(huì)計(jì)核算

　　【例5-1】明光公司收到國(guó)家投入企業(yè)資本金600 000元，存入銀行。

　　借：銀行存款　　　　　600 000

　　貸：實(shí)收資本——國(guó)家資本　　600 000

　　【例5-2】明光公司收到A企業(yè)投資共150 000元，包括一臺(tái)新設(shè)備價(jià)值110 000元和一批原材料價(jià)值40 000元。

　　借：固定資產(chǎn)——設(shè)備　　110 000

　　原材料　　　　　　　　40 000

　　貸：實(shí)收資本——法人資本(A企業(yè))　　　150 000

　　【例5-3】明光公司注冊(cè)資本金為200萬(wàn)元，現(xiàn)有投資人B企業(yè)愿意出資70萬(wàn)元，占有該企業(yè)注冊(cè)資本的25%。

　　借：銀行存款　　　　700 000

　　貸：實(shí)收資本——法人資本(B企業(yè))　　500 000

　　資本公積——資本溢價(jià)　　200 000

　　【例5-4】明光公司收到C公司一項(xiàng)專有技術(shù)投資，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)其價(jià)值為100 000元。

　　借：無(wú)形資產(chǎn)——專有技術(shù)　　100 000

　　貸：實(shí)收資本——法人資本(C公司)　　　　100 000

　　小結(jié)：

　　三、借入資金的核算

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不僅要依靠投資人投入資本，還要通過(guò)向銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入資金以彌補(bǔ)投入資本的不足以及擴(kuò)大再生產(chǎn)的需要。企業(yè)從債權(quán)人處籌集到的資金形成企業(yè)的負(fù)債

　　(一)主要內(nèi)容

　　負(fù)債按其償還期限的長(zhǎng)短可以分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指將在1年(含1年)或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付賬款等。長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在1年以上或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。

　　以最具代表性的短期借款和長(zhǎng)期借款為例說(shuō)明借入資金業(yè)務(wù)的核算。

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